Проектные работы схема налогообложения

Проектные работы схема налогообложения

Упрощенная система налогообложения в строительстве


На основании пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) условиями применения упрощенной системы налогообложения являются: доход организации за отчетный период не должен превышать 15 млн. рублей и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, не превышает 100 млн. рублей.Обратите внимание! При применении УСНО составляя смету, организация должна предусмотреть расходы по уплате «входного» НДС поставщиками, так как данный налог нельзя предъявить к вычету из бюджета.Государственный комитет Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу в Письме от 6 октября 2003 года НЗ-6292/10 «О порядке определения сметной стоимости работ, выполняемых организациями, работающими по упрощенной системе налогообложения» разъясняет следующее: организации и индивидуальные предприниматели работающие по упрощенной системе налогообложения платят единый налог вместо налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога (ЕСН) и налога на добавленную стоимость (НДС).Рассмотрим варианты, которые встречаются при применении строительными организациями УСНО.ПОДРЯДЧИК ПРИМЕНЯЕТ УСНО, А СУБПОДРЯДЧИК НА ОБЫЧНОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯВ соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.Следовательно, подрядчик не будет начислять налог на добавленную стоимость со стоимости выполненных работ.Подрядчику не придется выставлять своим заказчикам счета-фактуры, ведь обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена только на плательщиков налога на добавленную стоимость (пункт 3 статьи 169 НК РФ).Такие же разъяснения приведены в пункте 1.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.В случае если организация, перешедшая на УСНО, выпишет заказчику счет-фактуру, и выделит НДС, то ей придется предоставить декларацию по НДС за данный налоговый период.

И следовательно, по данной декларации организация должна уплатить в бюджет налог, выделенный в счет — фактуре (подпункт 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость по материальным ресурсам, которые использованы организацией при выполнении строительных работ, организация не может предъявить к вычету из бюджета (пункт 1.6 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ).Подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ установлено, что к вычету из бюджета не принимается налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам) производственного назначения, которые использует в своей деятельности организация, перешедшая на УСНО, сумма же налога включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

По данному вопросу приведены в пункте 1.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ такие же разъяснения. Давайте рассмотрим, каков же должен быть порядок оформления счетов-фактур и учета налога на добавленную стоимость, если подрядчик, переведенный на УСНО, привлекает для исполнения договора субподрядчика, который применяет общий режим налогообложения.Субподрядчик на сумму выполненных работ выписывает подрядчику счет — фактуру и выделяет отдельной строкой налог на добавленную стоимость.

Давайте рассмотрим, каков же должен быть порядок оформления счетов-фактур и учета налога на добавленную стоимость, если подрядчик, переведенный на УСНО, привлекает для исполнения договора субподрядчика, который применяет общий режим налогообложения.Субподрядчик на сумму выполненных работ выписывает подрядчику счет — фактуру и выделяет отдельной строкой налог на добавленную стоимость. Далее субподрядчик регистрирует счет — фактуру в книге продаж, отражает сумму налога на добавленную стоимость в налоговой декларации и уплачивает ее в бюджет.

Подрядчик, получив от субподрядчика счет — фактуру и акт выполненных работ, включает всю стоимость строительных работ с учетом налога на добавленную стоимость в состав своих расходов и отражает на счете 20 «Основное производство».После выполнения строительных работ по договору, подрядчик сдает их заказчику, при этом подписывается акт сдачи — приемки. Подрядчик не будет выписывать заказчику счет-фактуру, так как он не является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Заказчик включает стоимость выполненных работ в состав расходов на создание внеоборотного актива и отражает их на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».Чтобы было понятнее, рассмотрим на примере:Пример 1.Заказчик ООО «Ремстрой» заключило договор на строительство складского помещения с подрядчиком ЗАО «Ремфасад», стоимость работ по договору составила 600 000 рублей (без НДС). Работы по договору должны быть выполнены в срок до 21 сентября.

Для выполнения отделочных работ и для того чтобы работы были выполнены в назначенный срок, ЗАО «Ремфасад» привлекло субподрядчика ООО «Ремсервис». Стоимость выполненных работ по договору составляет 200 000 рублей (без НДС). Для выполнения работ ООО «Ремсервис» приобрело материалы на сумму 94 600 рублей (в том числе НДС — 14 430,51 рубля) Прочие расходы на строительство складского помещения (заработная плата строителей с учетом ЕСН страховых взносов в ПФР, амортизация оборудования) составили 60 000 рублей.Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете всех сторон.Субподрядчик (ООО Ремсервис»):Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит10-86080 169,49Оприходованы материалы, полученные от поставщика(94600 рублей -14430,51 рубля)196014 430,51Отражен налог на добавленную стоимость по материалам605194 600Оплачены материалы поставщику68 -11914 430,51Предъявлен к вычету из бюджета НДС по материалам2010-880 169,49Списаны материалы, израсходованные при выполнении работ2002 (69, 70)60 000Отражены прочие расходы по выполнению работ6290-1236 000Отражена выручка от выполнения работ для ЗАО «Ремфасад»90-368-136 000Начислен НДС (выручка в целях исчисления НДС организация определяет «по отгрузке») (200 000 рублей х 18%)90-220140 169,49Списана стоимость выполненных работ (80 169,49 рубля + 60 000 рублей)90-99959 830,51Отражена прибыль от выполненных работ (236 000 рублей -36 000 рублей -140 169,49 рубля)Отражение операций у заказчика ООО «Ремстрой»:Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит08-360600 000Отражена стоимость строительства складского помещения6051600 000Оплачены работы ЗАО «Ремфасад»0108-3600 000Складское помещение введено в эксплуатациюОтражение операций у подрядчика ЗАО «Ремфасад»:В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете организации, применяющие УСНО, освобождаются от ведения бухгалтерского учета.

Окончание примера. СУБПОДРЯДЧИК ПЕРЕВЕДЕН НА УСНО, А ПОДРЯДЧИК НА ОБЫЧНОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯРассматривая ситуацию, в которой субподрядчик переведен на УСНО, а подрядчик осуществляет деятельность по обычной системе налогообложения, следует обратить внимание на то, что, в этом случае принимая работы от субподрядчика, подрядчик не может предъявить к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость по данным работам. Так как в данной ситуации субподрядчик не выставит ему счет-фактуру.Подрядчику необходимо начислить налог на добавленную стоимость со всей стоимости работ, выполненных для заказчика. Ведь в соответствии с пунктом 1 статьи 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее в срок.

А заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. В случае если подрядчик нанимает для выполнения, каких — то работ субподрядчика, то субподрядчик во взаимоотношения заказчика с подрядчиком обычно не вступает (пункт 3 статьи 706 ГК РФ).

Ведь по договору подряда именно подрядчик реализует все работы заказчику.

И не важно, что часть строительных работ была выполнена силами сторонних организаций.Сделаем вывод, если подрядчик принимает общую систему налогообложения, а субподрядчик применяет УСНО, то оформление счетов — фактур и учета налога на добавленную стоимость будет происходить следующим образом.Закончив определенный этап работ по договору, субподрядчик сдает их подрядчику. Но в этом случае субподрядчик не выписывает подрядчику счет — фактуру.

Подрядчик включает в состав расходов стоимость работ, выполненных субподрядчиком, которые учитываются на счете 20 «Основное производство».Выполнив все работы по договору, подрядчик сдаст их заказчику, при этом он выписывает заказчику счет — фактуру, регистрирует его в книге продаж, и отражает соответствующую сумму налога на добавленную стоимость в налоговой декларации.

Данная сумма подлежит уплате в бюджет.Заказчик отражает стоимость выполненных работ на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Получив от подрядчика счет-фактуру и акт сдачи — приемки выполненных работ, заказчик отнесет выделенную сумму НДС на счет 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

. Заказчик предъявит к вычету из бюджета данную сумму НДС, в случае если он является плательщиком налога на добавленную стоимость.Пример 2.Воспользуемся данными примера 1.

Субподрядчик ООО «Ремсервис» применяет УСНО. Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете всех сторон.Для строительства складского помещения подрядчик ООО «Ремфасад» приобрело строительные материалы на сумму 250 000 рублей (в том числе НДС — 38 135,59 рубля) и понесло расходы без учета услуг субподрядчика в сумме 75 000 рублей.Субподрядчик ООО «Ремсервис».Организации, перешедшие на УСНО, освобождены от ведения бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете).

Отражение бухгалтерских операций у подрядчика ЗАО «Ремфасад»:Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит10-860211 864,41Оприходованы материалы, полученные от поставщика (250000 рублей -38135,59 рубля)196038135,59Отражен налог на добавленную стоимость по материалам6051250 000Оплачены материалы поставщику68-11938135,59Предъявлен к вычету из бюджета НДС по материалам2010-8211864,41Списаны материалы, израсходованные при выполнении работ2060200000Отражена стоимость работ выполненных субподрядчиком2002, 69, 7075 000Отражены прочие расходы по выполнению работ6051200000Оплачены работы по договору, выполненные субподрядчиком6290-1708 000Отражена выручка от выполнения работ для ООО «Ремстрой»90 -368-1108 000Начислен НДС (выручка в целях исчисления НДС организация определяет «по отгрузке») (600 000 рублей Х 18%)90-220486864,41Списана стоимость выполненных работ (211864,41 рубля + 75000 рублей + 200000 рублей)90-999113135,59Отражена прибыль от выполнения работ (708000 рублей — 108000 рублей — 486864,41 рубля)Отражение бухгалтерских операций у заказчика ООО «Ремстрой»Обратите внимание!Принять к вычету НДС заказчик имеет право с момента начисления амортизации.На основании пункта 5 статьи 172 НК РФ заказчик предъявит сумму налога к вычету из бюджета по мере постановки объекта на учет.

Момент начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит08-360600 000Отражена стоимость строительства складского помещения (708000 рублей-108000 рублей)1960108000Отражен налог на добавленную стоимость по выполненным работам6051708000Оплачены выполненные работы по договору ЗАО «Ремфасад»0108-3600000Введено в эксплуатацию складское помещение68-119108 000Предъявлен налог на добавленную стоимость к вычету из бюджета Окончание примера.

Момент начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит08-360600 000Отражена стоимость строительства складского помещения (708000 рублей-108000 рублей)1960108000Отражен налог на добавленную стоимость по выполненным работам6051708000Оплачены выполненные работы по договору ЗАО «Ремфасад»0108-3600000Введено в эксплуатацию складское помещение68-119108 000Предъявлен налог на добавленную стоимость к вычету из бюджета Окончание примера. ПОДРЯДЧИК И СУБПОДРЯДЧИК ОСУЩЕСТВЛЯЮТ РАБОТЫ НА УСНОВ ситуации, когда подрядчик и субподрядчик осуществляют работы по упрощенной системе налогообложения, то они освобождаются от ведения бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете).

Следовательно, выписывать счета-фактуры ни подрядчик, ни заказчик не будет, а это означает, что заказчик по выполненным работам не сможет принять к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость.Пример 3.ООО «Ремсервис» и ЗАО «Ремфасад» применяют УСНО. От ведения бухгалтерского учета эти организации освобождены, а значит, и выписывать счета-фактуры они не будут.Отражение бухгалтерских операций у заказчика ООО «Ремстрой».Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит08-360600 000Отражена стоимость строительства складского помещения6051600 000Оплачены работы ЗАО «Ремфасад»0108-3600 000Складское помещение введено в эксплуатацию Окончание примера.

«ВХОДНОЙ» НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ УСНОКак списывать НДС по приобретенным материалам, в случае если организация, выполняющая строительно-монтажные работы, применяет УСНО, при этом объектом исчисления единого налога являются доходы.Пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие УСНО, не являются плательщиками НДС (за исключением случаев, когда ввозят товар в Россию).

Следовательно, такие организации не могут воспользоваться вычетами по НДС. Организации, применяющие УСНО, включают НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в состав расходов.Если организация уплачивает единый налог только с доходов, поэтому она не сможет уменьшить свой налогооблагаемый доход на суммы «входного» НДС.Если в качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы за минусом расходов, то на сумму «входного» НДС она сможет уменьшить свой налогооблагаемый доход (подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).УЧЕТ РАСХОДОВ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ ОС ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСНОСуществует две точки зрения по учету расходов на строительство объектов основных средств и расходов на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства при УСНО.Точка зрения налогового ведомства трактуется не в пользу налогоплательщика, в соответствии со статьей 346.16 НК РФ расход на строительство объектов основных средств и расходов на приобретение и достройку объектов незавершенного строительства прямо не предусмотрен.

Приобретением основных средств является покупка по договорам купли-продажи. Поэтому строительство объектов основных средств нельзя приравнять к приобретению и списать на расходы такие затраты нельзя.Позиция налогового ведомства содержится в Письме МНС Российской Федерации от 7 мая 2004 №22-1-14/853 «Об упрощенной системе налогообложения»:»Управление налогообложения малого бизнеса сообщает следующее.Перечень расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса.Расходы по строительству объектов основных средств и расходы на приобретение, и достройку объектов незавершенного строительства в вышеуказанный перечень расходов не включены.Исходя из этого, в случае, когда объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения не вправе при исчислении налоговой базы уменьшать сумму полученных доходов на расходы по строительству объектов основных средств и достройке объектов незавершенного строительства».Но существуют и другие мнения по данному вопросу.Многие придерживаются того же мнения, что и налоговые ведомства, основываясь на пункте 1 статьи 257 НК РФ и пункте 8 ПБУ 6/01 из которых следует, что в налоговом и бухгалтерском законодательстве понятия «приобретение» и «сооружение» основных средств разделены.

Следовательно, расходы на строительство и расходы на приобретение объекта основных средств являются разными видами затрат.Другая точка зрения основывается на пункте 1 статьи 218 ГК РФ, приобретая имущество, организация становится его собственником, увеличивая свои активы. Право собственности может возникнуть не только в результате покупки имущества или безвозмездной передачи, но оно также возникает и на вновь созданную вещь. Следовательно, затраты на приобретение права собственности можно учитывать организации в расходах.

При выборе данной позиции следует учесть, что решения данного вопроса без суда не обойдется.Организации необходимо самостоятельно определить любой из способов.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Упрощенка для проектной фирмы.

УСН или упрощенная система налогообложения популярная у налогоплательщиков, потому что позволяет законно сократить суммы налоговых выплат и тратить меньше времени на налоговый учет и отчетность.

Юридическое лицо или предприниматель на УСН отчитываются по уплаченным налогам единожды в квартал. Но это касается только тех, кто не платит НДС.

Так юридическое лицо и предприниматель на УСН не платят местные налоги и сборы, не отчисляют ничего в инновационные фонды.

. . . . . Упрощенная система налогообложения в строительстве . Работы по договору должны быть выполнены в срок до 21 сентября.

. . . . . . .

Единый сельскохозяйственный налог

(ЕСХН) – специальный налоговый режим, который предназначен специально для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Применять ЕСХН имеют право только те ИП и организации, у которых доход от сельскохозяйственной деятельности составляет больше 70%.

Как и любой другой специальный режим, ЕСХН позволяет одним единым налогом заменить все основные налоги общей системы налогообложения: НДС, налог на имущество и НДФЛ.

Подробнее про .

Выбор системы налогообложения для ООО в 2019 году

Разработка проектной документации облагается НДС.

При выполнении таких работ составляется счет-фактура с выделенным НДС и регистрируется в книге продаж. Рекомендация: Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ услуг. Все зависит от вида операции, а также от того, освобожден ли покупатель от уплаты НДС. Подробнее об этом читайте в рекомендации.
Подробнее об этом читайте в рекомендации.

Тема: НДС. Какие минусы и плюсы в отличие от обычной системы?

А если Если сможете , тогда УСН (упрощеная схема налогообложения) не для вас, а если не.

¡ûı„‡îúâòíëè û˜âú: ”˜âú ë ì‡îó„óó·îóêâìëâ ôóâíúì˚ı ‡·óú

Сколько проектов выполнила Ваша компания?

Есть ли достижения, которыми Вы гордитесь?

За время работы мы выполнили десятки проектов, самые интересные и значимые среди них:

  1. Разработка канализационных очистных сооружений производительностью 2 500 кубических метров в сутки с сосредоточенным выпуском в Приморскую бухту Калининградского залива.
  2. Реконструкция резервуара усреднителя цеха утилизации осадка ПБО ОАО «Архангельский ЦБК», г.Новодвинск;
  3. Реконструкция водопроводных очистных сооружений г.Кингисеппа до 40 000 кубических метров жидкости в сутки;

Каркас объекта КОС Балтийска Как повысить заработок фирмы – работать с узким кругом постоянных клиентов или постоянно искать новых заказчиков? Каждая компания самостоятельно выбирает для себя модель, однако, на мой взгляд, необходимо постоянно быть в поиске новых клиентов.

Мы занимаемся проектированием гражданских объектов. До сего момента работали либо без договора, либо по договору подряда с физ лицом. На данный момент хотим начать работать официально — с договором, безналом и соответственно со всеми налогами.И встал вопрос выбора системы налогообложения: ОСНО или УСН или может что-то еще?

Повторюсь, мы проектируем объекты гражданского строительства. Проектируем сами, без субподрядчиков.Основные клиенты: госзаказчик (тендеры), строительные и монтажные организации (некоторые достаточно крупные), различные предприятия, которые ведут проектирование и строительство для развития бизнеса (например сеть строительных магазинов).

Проводки по специфичным строительным расходам

Предварительные расходы (до подписания договора на строительство) Нередко строительная фирма несет расходы по договору на строительство, который еще не подписан. ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Возможность учесть в качестве расходов будущих периодов затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами, предоставляет п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н.

При этом бухгалтерский учет в строительстве в 2016 году не претерпел никаких изменений. К примеру, уплаченные вперед расходы по банковской гарантии или плату за участие в конкурсе (до подписания строительного контракта) стройфирма может учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов». Их признание возможно равномерно в течение срока действия гарантии только после того, как договор (контракт) на строительство будет подписан.

В момент осуществления расходов (до подписания контракта) производится запись: Дт 97 Кт 76 — учтены расходы на банковскую гарантию. С начала выполнения работ по строительству ежемесячно в бухучете подрядчика (после подписания контракта) делаются записи: Дт 20 Кт 97 — списана часть расходов на банковскую гарантию.

В каких проводках может быть задействован счет 20 «Основное производство», см. в статье . Последующие расходы (на благоустройство территории, восстановление окружающей среды и др.) Обычно по окончании строительных работ застройщик за счет средств инвестора производит работы по благоустройству прилегающей к законченному строительством объекту территории.

При этом затраты на произведенное до ввода в эксплуатацию объекта благоустройство относятся на увеличение расходов на строительство данного объекта: Дт 08 Кт 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76) — расходы на благоустройство отражены в стоимости объекта строительства. Если работы по благоустройству (озеленение, устройство тротуаров и др.) пришлось отложить по погодно-климатическим причинам, предусмотренные строительной сметой расходы такого рода включаются в стоимость строящегося объекта посредством формирования оценочного обязательства (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). Списание выполненных в последующем работ производится за счет данного резерва.

Для того чтобы лучше понять, как организовать бухучет в строительстве для начинающих с 2016 г., изучайте особенности формирования и списания резервов с помощью материалов, размещенных на нашем сайте:

  1. ;
  2. .

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения Для выполнения проектных работ заказчик заключает с подрядчиком (проектировщиком) договор подряда на выполнение проектных и изыскательских работ.

По этому договору подрядчик обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию, а заказчик обязуется принять и оплатить результат выполненных подрядчиком работ (ст. 758 Гражданского кодекса РФ).

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену (п.

1 ст. 740 ГК РФ). Цена работы по договору строительного подряда может быть определена путем составления сметы (п. 3 ст. 709, п. 1 ст. 743, п. 1 ст.

746 ГК РФ). Бухгалтерский учет Затраты на разработку проектной документации по строительству являются долгосрочными инвестициями, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств», и формируют первоначальную стоимость строящихся объектов (п. п. 2.1, 2.3, 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Затраты по строительству объектов группируются на счете 08, субсчет 08-3, по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией (п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

Стоимость работ по подготовке проектной документации включается в гл. 12

«Проектные и изыскательские работы, авторский надзор»

сводного сметного расчета стоимости строительства и по технологической структуре расходов входит в состав прочих капитальных работ и затрат (п. 4.89 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, Приложение 8 к Методике).

Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам и отражаются на счете 08, субсчет 08-3, в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций (п. 3.1.5 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость построенных объектов по прямому назначению.

В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов (п. 5.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

В данном случае договорной стоимостью, пропорционально которой может быть произведено распределение затрат на проектные работы, является сметная стоимость строительства объектов.

Включение затрат на проектные работы в инвентарную стоимость построенных объектов отражается в аналитическом учете по счету 08, субсчет 08- 3. В рассматриваемой ситуации один из объектов, предусмотренных проектной документацией, строиться и вводиться в эксплуатацию не будет.

Затраты на проектные работы в части такого объекта не должны увеличивать стоимость других объектов строительства. Такие затраты следует рассматривать как затраты, не увеличивающие стоимость объектов основных средств, предусмотренные в сводных сметных расчетах, и списывать на прочие расходы организации-застройщика (п. п. 3.2.5, 3.1.7 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п.

11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При списании таких расходов производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 08, субсчет 08-3. Документальное оформление Отражение затрат на проектные работы на счете 08, субсчет 08-3, производится на основании подписанного сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ.

Унифицированной формы такого акта нормативно не утверждено, в связи с чем акт составляется в произвольной форме. При этом в составленном акте должны присутствовать все обязательные реквизиты, предусмотренные п.

2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» <*>.

Распределение стоимости проектных работ между построенными объектами осуществляется на основании бухгалтерской справки-расчета, которая также составляется в произвольной форме с соблюдением вышеуказанных требований к первичным документам. К справке-расчету должны прилагаться документы, подтверждающие сметную (договорную) стоимость объектов, в соответствии с которой производится распределение прочих работ и затрат. Налог на прибыль организаций Для целей налогообложения прибыли затраты на проектные работы по строительству объекта на текущие расходы не относятся, а формируют первоначальную стоимость строящихся объектов (абз.

2 п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 Налогового кодекса РФ). В данном случае часть затрат на проектные работы, относящаяся к объекту 3, не может быть включена в стоимость объекта, поскольку строительство этого объекта не производилось.

Соответственно, данная часть затрат подлежит списанию.

На наш взгляд, затраты в виде стоимости проектных работ, подлежащие включению в стоимость строительства и списываемые в связи с неосуществлением строительства, следует рассматривать как затраты на списание стоимости объекта незавершенного строительства, подлежащего ликвидации. При ликвидации объекта незавершенного строительства налогоплательщик, на основании пп.

8 п. 1 ст. 265 НК РФ, имеет право учесть для целей налогообложения только затраты, связанные с ликвидацией объекта. Затраты на строительство ликвидируемого объекта незавершенного строительства для целей налогообложения, по мнению Минфина России, не учитываются (Письма от 23.11.2011 N 03-03-06/1/772, от 03.12.2010 N 03-03-06/1/757).

Приведенное мнение Минфина России небесспорно.

На наш взгляд, затраты в виде стоимости ликвидируемых объектов незавершенного строительства удовлетворяют критериям признания расходов, перечисленным в ст.

252 НК РФ, — они обоснованны, документально подтверждены и были осуществлены с целью получения дохода от эксплуатации данного объекта после окончания его строительства. Поскольку объект ликвидируется, затраты на его создание уже нельзя признать расходами на создание объектов амортизируемого имущества, которые не могут учитываться в соответствии с п.

5 ст. 270 НК РФ. Следовательно, эти затраты могут быть правомерно признаны в составе расходов на дату принятия решения об их списании на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Судебная практика по данному вопросу весьма противоречива. Так, например, ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 17.08.2011 по делу N А56-60650/2010 (Определением ВАС РФ от 10.01.2012 N ВАС-16900/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) согласился с мнением Минфина России и счел неправомерным признание расходов в виде стоимости ликвидируемого объекта незавершенного строительства в том числе по пп.

20 п. 1 ст. 265 НК РФ. В то же время ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 07.09.2010 по делу N А38-7141/2009 (Определением ВАС РФ от 20.01.2011 N ВАС- 18063/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) пришел к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для исключения из состава расходов списанной стоимости ликвидированного объекта незавершенного строительства. Подборку судебной практики по вопросу, учитывается ли в расходах стоимость объекта незавершенного строительства при его ликвидации, см. в п. 15.1 Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

В данной схеме исходим из предположения, что организация руководствуется приведенным Письмом Минфина России и не учитывает в целях налогообложения затраты в виде стоимости проектных работ по объекту 3. Налог на добавленную стоимость (НДС) Организация имеет право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленной подрядной организацией со стоимости работ по разработке проекта строительства.

Вычет НДС производится на основании счета-фактуры, выставленного подрядной организацией, на дату принятия на учет выполненных проектных работ (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).

Случаи восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету, перечислены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Данным пунктом не предусмотрено восстановление НДС при списании стоимости имущества (результата работ) в связи с его ликвидацией.

Соответственно, обязанности по восстановлению НДС в части стоимости проектных работ, списанной на прочие расходы, у организации не возникает. Аналогичную точку зрения высказал ФАС Московского округа в Постановлении от 10.10.2011 N А40-13200/11-99-58. Применение ПБУ 18/02 Стоимость списанных проектных работ, не учитываемая в целях налогообложения прибыли, образует постоянную разницу, приводящую к возникновению постоянного налогового обязательства (п.

п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок К балансовому счету 08, субсчет 08-3: 08-3-1 «Строительство объекта 1»; 08-3-2 «Строительство объекта 2»; 08-3-пр «Прочие капитальные затраты».

К балансовому счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»: 68-НДС «Расчеты по НДС»; 68-пр «Расчеты по налогу на прибыль».

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ На дату принятия проектных работ Отражена стоимость проектных работ по строительству (без НДС) 08-3-пр 60 3 000 000 Акт приемки-сдачи выполненных работ Отражена сумма НДС, предъявленная проектной организацией 19 60 540 000 Счет-фактура Принят к вычету НДС, предъявленный проектной организацией 68-НДС 19 540 000 Счет-фактура На дату распределения стоимости проектных работ между объектами Отражена стоимость проектных работ, включаемая в инвентарную стоимость объектов 1 и 2 (3 000 000 x 40 000 000 / 100 000 000 x 2) 08-3-1, 08-3-2 08-3-пр 2 400 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражена стоимость проектных работ по объекту 3, списываемая на прочие расходы (3 000 000 x 20 000 000 / 100 000 000) 91-2 08-3-пр 600 000 Бухгалтерская справка-расчет Отражено постоянное налоговое обязательство (600 000 x 20%) 99 68-пр 120 000 Бухгалтерская справка-расчет <*> Напомним, что проектные работы (код ОКВЭД 74.20) не относятся к разделу F «Строительство», а представляют собой прочие виды услуг, относящиеся к разделу K Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 06.11.2011 N 454-ст.

Соответственно, при оформлении приемки-сдачи проектных работ не применяются унифицированные формы первичных документов, утвержденные для принятия строительных работ (в частности, формы N N КС-2 и КС-3). Аналогичное мнение изложено в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2009 N 09АП-7629/2009-АК по делу N А40- 85992/08-141-407. 2012-04-11 Ю.С.Орлова Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Являются ли объектом налогообложения работы по проектированию

    search

ТЕМА ПРОФИЛЬ

  1. [в разработке]

Являются ли объектом налогообложения НДС работы по проектированию, согласованиям и прочие работы, которые не относятся к строительно-монтажным работам, но включаются в стоимость строящегося объекта?

Каков порядок возмещения сумм НДС, предъявленных организации до 1 января 2006 г., по данным работам? Строительство ведется подрядным способом. Ответ: УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г.

МОСКВЕ ПИСЬМО от 31 января 2007 г. № 19-11/8073 В соответствии с пп.

3 п. 1 ст. 146 НК РФ, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения НДС.

Законодательством РФ о налогах и сборах понятие

«выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления»

не определено. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Перечень работ, которые относятся к строительно-монтажным работам, указан в п.

п. 4.2 и 4.3 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 № 123.

В случае выполнения работ, которые не относятся к строительно-монтажным, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, объекта налогообложения по НДС не возникает. На основании п. 4 Письма ФНС России от 18.10.2006 № ШТ-6-03/1014, согласованного с Минфином России, особый порядок применения вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщику до 1 января 2006 г.

по товарам, в том числе, по оборудованию к установке, приобретенным налогоплательщиком и использованным для строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями, а также сумм НДС, предъявленных налогоплательщику сторонними организациями по работам (услугам), приобретенным для осуществления строительства объекта (в частности, при проведении экспертизы, приобретении проектной документации, получении разрешений на строительство и т.п.), в ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ

«О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах»

не установлен.

В связи с этим указанные суммы НДС подлежат вычетам в порядке, установленном п. 5 ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона № 119-ФЗ (то есть до 1 января 2006 г.).

Согласно абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ, вычеты сумм НДС, предъявленных подрядными организациями, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества или при реализации объекта незавершенного капитального строительства. Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Т.А.ПЫХТИНА Источник: Журнал №2 (46), 2007 г.