Несвоевременное предоставление декларации по налогу на прибыль

Несвоевременное предоставление декларации по налогу на прибыль

Несвоевременное представление декларации по налогу на прибыль


Автор PPT.RU 8 июля 2009 Организация несвоевременно (просрочка составила 1 день) представила налоговую декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 г. Правомерно ли в данном случае привлечение организации к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ? КонсультантПлюс ПОПРОБУЙТЕ БЕСПЛАТНО В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 () Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) на налогоплательщика возложена обязанность представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 ст. 289 () Кодекса установлено, что налогоплательщики налога на прибыль организаций независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено указанным пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном названной статьей.

Пунктом 1 ст. 80 () Кодекса (в ред.

Федерального закона от 04.11.2005 N 137-ФЗ) разграничены понятия «налоговая декларация» и «расчет авансового платежа».

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация подлежит представлению в налоговые органы по месту учета каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Расчет авансового платежа подлежит представлению в налоговые органы по месту учета в случаях, предусмотренных Кодексом применительно к конкретному налогу.

Таким образом, налоговая декларация и расчет авансового платежа — это два разных документа, подлежащие представлению налогоплательщиком по конкретному налогу в налоговый орган в целях осуществления им налогового контроля.

Статьей 119 () Кодекса установлена ответственность налогоплательщика за непредставление в установленный законодательством Российской Федерации о налогах и сборах срок налоговой декларации по конкретному налогу в налоговый орган по месту учета.

Налоговая санкция за указанное налоговое правонарушение определена в виде штрафов, выраженных в величине, кратной сумме налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации. В соответствии с п. 15 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 ), предусмотренный ст. 119 Кодекса штраф не может быть взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета авансового платежа по налогу.

Налогоплательщик налога на прибыль организаций, который несвоевременно представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 г., являющуюся, по существу, расчетом авансового платежа по этому налогу, не может быть привлечен к ответственности в соответствии со ст.

119 Кодекса. Ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством Российской Федерации срок налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 г. наступает в соответствии с п. 1 ст. 126 () Кодекса. Основание: Письмо Минфина РФ от 5 мая 2009 г.

N 03-02-07/1-228 Подборка по материалам информационного банка «Финансист» системы КонсультантПлюс. Составители Е.В. Зернова, О.Б.

Солдатова. Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.

БУХГАЛТЕРУ: КОЛОНКИ БУХГАЛТЕРУ: КОЛОНКИ Подпишитесь на ежедневную рассылку Каждый будний день мы будем отправлять вам всё, что было опубликовано вчера Вы ничего не пропустите! Подписаться Подписывайтесь на наш канал в Telegram Мы расскажем о последних новостях и публикациях. Читайте нас, где угодно. Будьте всегда в курсе главного!

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс Дзен Узнавайте важные новости вовремя! Сделано в Санкт-Петербурге © 1997 — 2019 PPT.RU Полное или частичное копирование материалов запрещено, при согласованном копировании ссылка на ресурс обязательна Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях его функционирования .

Если вы не согласны, пожалуйста, покиньте сайт. Ошибка на сайте Удаление аватара Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию? Выход Вы уверены, что хотите выйти?

Отчетность по итогам отчетного периода

По некоторым налогам организации и ИП должны отчитываться не только по окончании налогового периода, но и после каждого отчетного периода.

К примеру, ежеквартально или ежемесячно сдавать декларацию по налогу на прибыль (). Возможен ли штраф за несвоевременное предоставление налоговой декларации за отчетный период? Пленум ВАС ответил, что нет. Ведь при непредставлении такой налоговой декларации (расчета) налогоплательщик может недоплатить только аванс по налогу, а не сам налог.

Пленум ВАС ответил, что нет. Ведь при непредставлении такой налоговой декларации (расчета) налогоплательщик может недоплатить только аванс по налогу, а не сам налог. Поэтому в такой ситуации применяться не должна (, ).

Следовательно, привлечь налогоплательщика к ответственности можно лишь за непредставление документа, предусмотренного НК РФ. И штраф составит 200 руб. ().

До октября 2010 года

Позиция Минфина В качестве примера приведем Письмо от 05.05.2009 № 03-02-07/1-228.

В нем чиновники обратили внимание на то, что в п.

1 ст. 80 НК РФ законодатель разграничил понятия «налоговая декларация» и «расчет авансового платежа».

Процитировав положения данной нормы, Минфин резюмировал: налоговая декларация и расчет авансового платежа – это два разных документа, подлежащие представлению налогоплательщиком по конкретному налогу в налоговый орган в целях осуществления им налогового контроля. Между тем ст. 119 НК РФ установлена ответственность налогоплательщика за непредставление в установленный законодательством РФ о налогах и сборах срок налоговой декларации по конкретному налогу.

Причем налоговая санкция за указанное правонарушение определена в виде штрафов, выраженных в величине, кратной сумме налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации.

Далее финансовое ведомство сослалось на п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71. В этом документе высшие арбитры разъяснили, что штраф, предусмотренный ст.

119 НК РФ, не может быть взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета авансового платежа по налогу. Отметим, что в данном случае рассматривался вопрос о привлечении организации к ответственности за просрочку подачи в ИФНС ежемесячных расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу.

В итоге Минфин пришел к следующему выводу: налогоплательщик, который несвоевременно представил в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за отчетный период, являющуюся, по существу, расчетом авансового платежа по этому налогу, не может быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ. По мнению финансистов, в данном случае наступает ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 126. Мнение налоговиков Проверяющие придерживались иной точки зрения.

Пример – Письмо УФНС по Московской области от 22.01.2007 № 24-17/ 0038.

В данном документе налоговики сделали весьма противоречивые выводы. С одной стороны, они указали, что положения гл.

25 НК РФ разграничивают налоговую декларацию по налогу на прибыль и ежемесячные (ежеквартальные) расчеты авансовых платежей по этому налогу.

При этом несвоевременное представление последних не может повлечь применение ответственности, предусмотренной ст.

119 НК РФ. Ведь базой для исчисления названной санкции является именно сумма налога, подлежащего уплате на основании соответствующей декларации, а не сумма авансовых платежей по нему. Следовательно, штраф не может быть взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета авансовых платежей. Вроде бы все понятно – за опоздание с отчетностью по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев штраф по ст.

119 не положен. Но! Поскольку гл.

25 предусматривает представление налоговой декларации не только по итогам налогового периода, но и по итогам отчетных периодов, при нарушении сроков ее представления организация совершает налоговое правонарушение, состав которого предусмотрен ст.

119 НК РФ. Причем применение ответственности за данное правонарушение налоговым законодательством не поставлено в зависимость от уплаты или неуплаты самого налога. Отсюда вывод: несвоевременная подача декларации за любой период – основание для применения штрафных санкций по ст. 119. Ранее аналогичные выводы были сделаны налоговым ведомством в Письме от 08.12.2003 № 14-3-04/3243-4-ау387.

Позиция судебных органов Арбитражная практика по рассматриваемому вопросу до октября 2010 года не отличалась единообразием. Некоторые из окружных судов разделяли позицию Минфина.

Например, арбитры ФАС МО в Постановлении от 07.09.2010 № КА-А40/9743-10 пришли к выводу, что непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды не влечет ответственности по ст. 119, поскольку такие декларации не являются налоговыми декларациями в смысле, придаваемом этому термину ч.

I НК РФ. Судьи отметили: исходя из положений ст. 55, 80, 285, 289 НК РФкачественным отличием налоговой декларации от расчета авансовых платежей являются различные периоды, по истечении которых налогоплательщиком подается либо декларация, либо расчет авансовых платежей. Поэтому, если расчет авансового платежа (налоговая декларация для некоторых налогов) подается по окончании не налогового, а отчетного периода, такой расчет не отвечает основному признаку налоговой декларации – отчетность по итогам налогового периода.

Поэтому, если расчет авансового платежа (налоговая декларация для некоторых налогов) подается по окончании не налогового, а отчетного периода, такой расчет не отвечает основному признаку налоговой декларации – отчетность по итогам налогового периода.

Поскольку налоговым периодом по налогу на прибыль является один год, то декларации за первый квартал, полугодие и девять месяцев фактически являются расчетами авансовых платежей, следовательно, установленные ст.

119 НК РФ санкции в отношении них не применяются. Подобные выводы сделаны в постановлениях ФАС ЗСО от 30.04.2008 № Ф04-2245/2008(3162-А81-26), ФАС МО от 16.09.2008 № КА-А40/8744-08.

Между тем в правоприменительной практике есть и иные судебные акты.

Пример – Постановление ФАС ВСО от 28.04.2010 № А69-2291/2009. Арбитры указали, что налогоплательщики обязаны представлять декларации по налогу на прибыль по итогам не только налогового, но и отчетного периода.

За невыполнение указанной обязанности организация подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ. Аналогичный подход судебные органы применили в постановлениях ФАС СКО от 25.03.2010 № А32-22556/2009-59/544, ФАС ЗСО от 25.01.2010 № А70-7520/2009, ФАС ВСО от 21.01.2009 № А74-1719/08-Ф02-7037/08. Как видим, суды по-разному трактовали положения Налогового кодекса.

Точку в вопросе применения ст. 119 НК РФ для привлечения организаций за несвоевременное представление деклараций по налогу на прибыль за отчетные периоды (как казалось ранее) поставил Высший арбитражный суд.

Сроки сдачи «прибыльных» деклараций

Подавать компании должны ежегодно по итогам налогового периода. Срок представления – 28 марта года, следующего за отчетным (п.

4 ст. 289 НК РФ). Крайний срок для декларации за 2019 г.

был 28.03.2019 г., а за текущий 2019 год отчитаться предстоит включительно до 30.03.2020 г., т.к. 28 число выпадает на выходной – субботу.

Кроме этого, налогоплательщики отчитываются в ИФНС по налогу на прибыль и по окончании каждого отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев).

На это дается 28 дней после завершения очередного отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). В 2019 году сроки для промежуточной отчетности следующие:

  1. 29.07.2019 – за полугодие 2019 г. (28 число – выходной),
  2. 29.04.2019 – за 1 квартал 2019 г. (28 число совпало с выходным),
  3. 28.10.2019 г. – за 9 месяцев 2019 г.

Отчетные периоды для тех, кто уплачивает ежемесячные , другие: месяц, два месяца, три и т.д. Срок для подачи таких деклараций – 28 дней по окончании каждого отчетного месяца (п.

1 ст.287 НК РФ). Читайте также:

Административный штраф за декларацию

Нарушение сроков представления налоговой декларации является также административным правонарушением по ст. 15.5 КоАП РФ, за которое должностные лица налогоплательщика могут быть привлечены к административной ответственности в виде предупреждения или штрафа в размере от 300 руб.

до 500 руб. Таким должностным лицом может быть руководитель организации, главбух или другое лицо, которое отвечает за ведение учета и налоги. Что касается ИП, то к ним ст. 15.5 КоАП РФ не применяется. Они платят только налоговый штраф по ст.

119 НК РФ (ст. 2.4, 15.3 КоАП РФ).

И не забывайте, что за просроченную декларацию или РСВ могут заблокировать счет. Подробнее — в нашей рубрике .

Ответственность за непредставление расчета авансового платежа

В п.

17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 г. № 57 разъяснено, что из положений п. 3 ст. 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, т. е. предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода. Соответственно из взаимосвязанного толкования указанной нормы и п.
Соответственно из взаимосвязанного толкования указанной нормы и п. 1 ст. 80 НК РФ следует разграничение двух самостоятельных документов — налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода.

В связи с этим судам необходимо исходить из того, что установленной ст. 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части 2 НК РФ.

Отметим, что ответственность за непредставление таких документов установлена ст. 126 НК РФ. В письме ФНС России от 22.08.14 г.

№ СА-4-7/16692 разъяснено, что поскольку из взаимосвязанного толкования п. 3 ст. 58 НК РФ и п. 1 ст. 80 НК РФ следует разграничение двух самостоятельных документов — налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода, то установленной ст. 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части 2 НК РФ.

При этом ст. 119 НК РФ не охватываются такие нарушения, как представление налоговой декларации в бумажной форме в ситуации, когда требовалось представление декларации в электронном виде.

ВНИМАНИЕ

Доводы о несоблюдении налоговиками срока составления акта можно заявить в суде только:

  1. в качестве возражений на иск, который инспекция предъявила по правилам ст. 46 НК РФ;
  2. при оспаривании полученного налогоплательщиком требования об уплате штрафа либо решения о его взыскании.

Составление акта камеральной проверки выглядит оправданным, только если ИФНС действительно проводила такую проверку, то есть проверяла правильность исчисления заявленного в декларации налога, запрашивала объяснения по выявленным ошибкам или подтверждающие документы, проводила иные контрольные мероприятия. При этом перечень проверенных документов и сведений о проведенных мероприятиях должен быть указан в акте.

Если же в «камеральном» акте указано только на нарушение по п. 1 ст. 119 НК РФ и нет сведений о выявленных при проверке нарушениях и (или) о проведении мероприятий, направленных на их выявление, тогда нужно иметь в виду следующее.

Согласно НК акт камеральной проверки составляется только при выявлении в ходе такой проверки нарушений налогового законодательства.

Факт нарушения срока сдачи декларации выявляется не в ходе камералки, а непосредственно в день ее несвоевременной подачи в ИФНС.

И выявление этого факта не требует проведения камеральной проверки (тем более для «нулевки»), ведь надо просто сопоставить установленный в НК срок сдачи декларации с датой ее фактического представления. Именно так рассуждают многие суды и отказываются удовлетворять требования налоговиков во взыскании штрафа по п.

1 ст. 119 НК РФ, потому что те пропустили совокупный срок, отведенный им для обращения в суд; ; ; ; . Суды пеняют инспекциям на то, что, оформляя акт камеральной проверки вместо акта по ст. 101.4 НК РФ, они тем самым искусственно увеличивают сроки на принудительное или судебное взыскание начисленного штрафа; ; ; .

Однако несоблюдение ИФНС, в частности, срока оформления акта не изменяет порядка исчисления всех процессуальных сроков, предшествующих принятию решения о взыскании или обращению инспекции в суд с иском о взыскании штрафа.

Проще говоря, эти сроки никоим образом не удлиняются.

Пример: расчет штрафа за несвоевременную подачу декларации

ООО «ВЕСНА» предоставило в ФНС декларационный отчет по НДС за 3 квартал 2019 года с опозданием — 29.10.2019. Напомним, что последний срок предоставления НД по НДС за 3 кв.

2019 — до 25.10.2019. Сумма налога на добавленную стоимость по отчету за 3 квартал составила 1 200 000 рублей.

С просрочкой была перечислена в бюджет только третья часть от общей суммы — 400 000 рублей (1 200 000 / 3). Дата уплаты в ФНС — 29.10.2019.

Сдача НД по НДС и уплата была просрочены на 4 дня, следовательно, наказание за несвоевременное предоставление налоговой декларации будет рассчитано так: 400 000 × 5 % × 1 мес. (один неполный месяц просрочки) = 20 000 рублей.

Если бы ООО «ВЕСНА» уплатило НДС вовремя, то налоговики выписали бы штраф за несвоевременное предоставление декларации в размере 1000 рублей. Если компания не сдала авансовый расчет по налогу на имущество либо НД по налогу на прибыль за отчетный период (квартал, месяц), то наказание за несвоевременную подачу налоговой декларации — штраф — составит всего 200 рублей. Основания закреплены в п. 1 , .

Например, ООО «ВЕСНА» отчиталось по налогу на прибыль за 3 квартал 2019 г.

в срок 15.12.2019. Дата, регламентированная на законодательном уровне, — 29.10.2019. Налоговики выставят штрафные санкции в сумме 200 руб. Причем размер наказания не зависит от времени просрочки и суммы авансового платежа.

Размер наказания можно существенно снизить. Для этого подготовьте обращение в ФНС. О том, как это сделать, мы рассказали в специальном материале .

Штраф за несдачу декларации

По общему правилу несвоевременная сдача отчетности в ИФНС (деклараций/расчета по страховым взносам) наказывается штрафом в размере 5% от суммы налога, отраженной к уплате в «просроченной» декларации и не перечисленной в бюджет в установленный срок, за каждый полный/неполный месяц просрочки, но не более 30% от суммы налога и не менее 1000 руб. (). Однако из любого правила есть исключение.

Так, за нарушение срока сдачи 6-НДФЛ с работодателя взыщут штраф в размере 1000 руб. за каждый полный/неполный месяц просрочки ().

Стоит отметить, что в целях определения размера штрафа за несвоевременное представление расчета по страховым взносам налоговики будут ориентироваться на наличие недоимки по взносам по состоянию на 30 число месяца, следующего за отчетным/расчетным периодом, т.е.

на день, который является крайним сроком для подачи расчета ().

Пока Налоговая служба дала такие разъяснения только в отношении штрафа за «запоздалый» расчет по взносам, но, возможно, данный подход налоговики будут применять и при расчете штрафа за просрочку сдачи деклараций по налогам, по которым срок уплаты не совпадает со сроком сдачи отчетности, например, по ЕНВД.

Налоговая ответственность

Штрафные санкции за установлены в ст.

119 НК РФ. Непредставление в установленный срок декларации в налоговый орган влечет штраф в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Если налогоплательщик не представил декларацию в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного срока, с него может быть взыскан штраф в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Просрочка срока представления отчетности считается в рабочих днях.

Важно обратить внимание на то, что наступает и в случае нарушения срока на один день.

В связи с чем не рекомендуется откладывать подачу отчетности на последний день, поскольку из-за возможных очередей появляется риск нарушения установленных сроков.

В настоящее время многие налогоплательщики представляют налоговые декларации в электронном виде. Если у налогоплательщика нет технической возможности сделать это в установленный срок, он может представить отчетность в бумажном варианте в установленный срок, а потом «досдать» в электронном формате.

В этом случае санкций за несвоевременное представление отчетности не будет, поскольку ответственность установлена только за представление декларации с нарушением сроков, а не за представление декларации по неустановленной форме, в том числе не в электронном виде (Постановления ФАС Московского округа от 09.02.2009 N КА-А40/163-09, от 20.01.2009 N КА-А40/11260-08, ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2009 по делу N А42-4491/2008). Рассмотрим ситуации, в которых имеет место несвоевременное представление отчетности, и санкции, налагаемые на налогоплательщиков, допустивших нарушение сроков представления деклараций. Ситуация 1: несвоевременно представлена «нулевая» декларация, однако 180 дней с установленного срока подачи декларации еще не прошло На первый взгляд такое нарушение чревато взысканием минимального штрафа в размере 100 руб.

за несвоевременное представление декларации в течение срока 180 дней. Однако в Налоговом кодексе РФ не указано конкретно, можно ли взыскать на основании данной нормы штраф за несвоевременную подачу «нулевой» декларации.

По данному вопросу есть две противоположные точки зрения. Первая: при несвоевременном представлении «нулевой» декларации взыскивается штраф в сумме 100 руб.

(Письма Минфина России от 27.10.2009 N 03-07-11/270, от 16.01.2008 N 03-02-07/1-14, УФНС России по г.

Москве от 16.03.2009 N 20-14/4/022859@ и др.). Данной точки зрения придерживаются и некоторые арбитражные суды.

В качестве примера можно привести Постановления ФАС Северо-Западного округа от 25.02.2009 по делу N А56-28215/2007, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2008 N Ф04-7250/2008(16478-А45-42), ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-3291/08-С2. Основным аргументом, подтверждающим необходимость взыскания штрафа, является тот факт, что налогоплательщик обязан был подать декларацию, несмотря на отсутствие объекта налогообложения. И за неисполнение этой обязанности накладывается санкция в виде штрафа.

Вторая: при несвоевременном представлении «нулевой» декларации штраф не взыскивается, поскольку сумма налога к уплате равна нулю. В частности, к такому выводу пришли многие арбитражные суды (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2009 по делу N А26-7635/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.09.2008 N А19-697/08-32-Ф02-4671/08, от 16.09.2008 N А19-1984/08-15-Ф02-4503/08 и пр.). При обосновании своей позиции суды указали, что согласно ст.

119 НК РФ размер штрафа определяется исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет.

Таким образом, если данная сумма равна нулю, то и штраф за несвоевременное представление декларации также должен быть равен нулю. ВАС РФ в Определении от 29.10.2009 N ВАС-13444/09 поддержал эту точку зрения, указав, что штраф при несвоевременной подаче «нулевой» декларации не взыскивается по причине отсутствия базы для его расчета. Ситуация 2: «нулевая» декларация подана по истечении 180 дней Налогоплательщик привлекается к ответственности за непредставление декларации в течение более 180 дней после окончания срока ее подачи.

При этом минимальный размер штрафа не предусмотрен (п. 2 ст. 119 НК РФ). По данному вопросу также существуют две противоположные точки зрения.

Первая: при нарушении срока представления «нулевой» декларации более чем на 180 дней следует уплатить штраф в размере 100 руб.

(Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.03.2007 N А78-4063/06-С2-8/216-Ф02-1433/07, от 01.03.2007 N А19-15990/06-32-Ф02-743/07). Вторая: при нарушении срока представления «нулевой» декларации более чем на 180 дней штраф в размере 100 руб. платить не нужно. Данной точки зрения придерживается Минфин России в Письме от 13.02.2007 N 03-02-07/1-63, УФНС России по г.

Москве в Письме от 16.03.2009 N Именно эта точка зрения лежит в основе решений арбитражных судов (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2008 N А19-18641/06-33-52-Ф02-9586/07, ФАС Уральского округа от 18.06.2007 N Ф09-4526/07-С2 и др.), а также Президиума ВАС РФ (Постановление от 10.10.2006 N 6161/06 по делу N А45-1098/05-45/40). В обоснование этой позиции приводятся два аргумента. Во-первых, в п. 2 ст. 119 НК РФ отсутствует конкретное указание о взыскании минимального штрафа за несвоевременное представление «нулевой» декларации.

Во-вторых, согласно этой статье размер штрафа определяется исходя из суммы налога, подлежащей фактической уплате в бюджет. Поэтому если данная сумма равна нулю, то и штраф за непредставление декларации также равен нулю. На наш взгляд, при подаче «нулевой» декларации с нарушением установленного срока штраф можно не платить независимо от срока просрочки (более или менее 180 дней).

Ситуация 3: содержащая обязательства по уплате налогов декларация подана несвоевременно, при этом налогоплательщик имеет переплату по данному налогу В данном случае не возникает вопроса о неотвратимости штрафных санкций (п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).

Наличие переплаты не освобождает налогоплательщика от ответственности за непредставление налоговой декларации (Постановление ФАС Поволжского округа от 09.10.2008 по делу N А57-1337/2008).

Однако возникает вопрос о том, как рассчитывается штраф. Налоговый кодекс РФ не содержит необходимых разъяснений, поэтому существуют две противоположные позиции. Первая: если налог был уплачен в срок, привлечение к ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по п.

1 ст. 119 НК РФ возможно только в виде взыскания штрафа в размере 100 руб. (Письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133, Постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2007 N Ф09-7145/07-С3). Основанием является уплаченный в срок налог.

Вторая: если налог был уплачен в срок, при привлечении к ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ размер штрафа определяется исходя из суммы налога, указанной в несвоевременно поданной декларации (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.11.2007 N А19-1223/07-30-Ф02-8369/07, А19-1223/07-30-Ф02-8373/07, ФАС Уральского округа от 19.06.2007 N Ф09-4569/07-С3 и др.).

Во-первых, уплата налога по несвоевременно представленной декларации не влияет на привлечение к ответственности за несвоевременную подачу декларации.

Во-вторых, размер штрафа определяется исходя из данных, отраженных в декларации, независимо от факта и (или) срока уплаты налога.

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации налогоплательщику целесообразно уплатить штраф в сумме 100 руб., обосновывая свою позицию положениями Письма Минфина России от 27.03.2008 N 03-02-07/1-133.

Ситуация 4: декларация подана несвоевременно, при этом за данный период должна быть уплачена сумма налога, отличающаяся от указанной в декларации Размер штрафа исчисляется исходя из суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе представленной с нарушением срока (непредставленной) декларации.

В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, как рассчитывается штраф, если фактически за данный период подлежит уплате сумма налога, отличающаяся от указанной в декларации. Позиция, выраженная в Письме ФНС России от 01.04.2009 N ШС-22-7/240@: размер штрафа исчисляется не на основании указанной в декларации суммы, а исходя из суммы налога, фактически подлежащей уплате налогоплательщиком. Сумма штрафа определяется на основании данных, указанных в уточненной декларации, либо на основании данных, полученных в результате камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации.

Ситуация 5: несвоевременно подана содержащая обязательства по уплате налогов «промежуточная» декларация Как следует из Письма Минфина России от 05.05.2009 N 03-02-07/1-228, к организации не применяются санкции за нарушение сроков сдачи «промежуточных» деклараций по налогу на прибыль. Единственная санкция, грозящая в таком случае, — штраф за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, равный 50 руб.

за несданный документ, т.е. за несвоевременно представленный расчет авансового платежа. ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 22.12.2009 по делу N А32-19097/2009-51/248 указал, что взыскание штрафа за несвоевременную подачу «промежуточной» отчетности неправомерно, поскольку ответственность за непредставление в установленные сроки расчетов не предусматривается. Декларация — это письменное заявление налогоплательщика о доходах, расходах и исчисленной сумме налога.

Поскольку налог на прибыль организация исчисляет по итогам налогового периода — календарного года, то «декларация» по этому налогу за отчетный период (I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) есть не что иное, как расчет авансового платежа, а не налоговая декларация.

Следовательно, за несвоевременное представление расчета авансового платежа по налогу на прибыль ответственность не наступает.

В каком размере грозит штраф

По общему правилу штраф за несвоевременную сдачу декларации составляет 5% от суммы налога, подлежащей уплате по ней и не перечисленной в бюджет в установленный срок, за каждый полный/неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть: •больше 30% от не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате на основе несвоевременно представленной декларации; •меньше 1000 руб.

Штраф в таком размере взыщут и за непредставление нулевой декларации.

Внимание За несвоевременную подачу декларации директора и главбуха могут оштрафовать на 300—500 руб. Штраф за нарушение срока сдачи расчета 6-НДФЛ взыщут в размере 1000 руб. за каждый полный/неполный месяц просрочки.

Обратите внимание: определить размер штрафа инспекция должна исходя из суммы налога, не уплаченной на момент истечения срока уплаты, а не всей суммы, исчисленной к уплате в декларации; (далее — Постановление № 57); . Приведем пример. Пример. Начисление штрафа за несвоевременное представление декларации Условие. ООО «Стрекоза» представило в ИФНС декларацию по УСН за 2017 г.

25 апреля. Налог, подлежащий уплате на основе этой декларации, составил 96 560 руб. При этом по состоянию на 2 апреля (срок подачи декларации и срок уплаты налога, , ) у компании числилась незачтенная переплата по налогу при УСН в сумме 112 500 руб.

Решение. Поскольку у компании отсутствует недоимка на дату истечения срока уплаты налога при УСН за 2017 г., штраф по п.

1 ст. 119 НК РФ инспекция должна начислить в минимальном размере — 1000 руб.

Это согласуется с позицией Пленума ВАС.

Если несвоевременно представлена декларация за отчетный, а не за налоговый период, то компанию оштрафуют всего на 200 руб. Ведь такой документ, даже если называется декларацией, по сути, является авансовым расчетом по налогу.

И значит, нормы ст. 119 НК РФ к нему не применяются.

Покажем в таблице, в каком размере грозит штраф за несвоевременное представление деклараций по основным налогам. Налог Размер штрафа 5% от суммы не уплаченного в установленный срок налога за каждый месяц просрочки, но не менее 1000 руб.

200 руб., независимо от суммы налога к уплате и периода просрочки Налог на прибыль Декларация за год, Декларации за I квартал, полугодие, 9 месяцев или за 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и далее до окончания календарного года (при расчете авансовых платежей исходя из фактической прибыли), НДС Декларации за I, II, III и IV кварталы, Х НДФЛ Декларация за год, Х ЕСХН Декларация за год, Х УСН Декларация за год, Х ЕНВД Декларации за I, II, III и IV кварталы, Х Транспортный налог Декларация за год, Х Налог на имущество Декларация за год, Налоговые расчеты за I квартал, полугодие и 9 месяцев или за I, II и III кварталы (для организаций, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости), Земельный налог Декларация за год, Х Казалось бы, сумму недоимки по страховым взносам для определения размера штрафа за несвоевременное представление РСВ налоговики должны устанавливать на 15-е число месяца, когда взносы должны быть перечислены. Но ФНС решила исходить из наличия недоимки по состоянию на 30-е число месяца, следующего за отчетным/расчетным периодом, то есть на крайний срок подачи расчета.

Если на этот день недоимки нет, то штраф за опоздавший РСВ будет минимальный — 1000 руб.;

Справка Налоговый орган или суд могут снизить даже минимальный штраф по ст. 119 НК РФ при выявлении смягчающих обстоятельств; ; .

Таковыми могут быть признаны переплата, отсутствие умысла на совершение правонарушения, незначительный период просрочки подачи декларации, тяжелое материальное положение компании и т.