Найм жилья для командированных сотрудников организации на усн 2020

Найм жилья для командированных сотрудников организации на усн 2019

Подборки из журналов бухгалтеру


Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру Опубликовано: 20.02.2015 00:00 Источник: журнал «Главбух» Если организация арендует частное жилье на постоянной основе для проживания командированных сотрудников, с его владельцем можно заключить долгосрочный договор аренды Размер арендной платы в договоре можно указать за любой период. Однако аренда квартир при УСН (налог рассчитывается с разницы между доходами и расходами) имеет ряд особенностей. Так, при расчете единого налога всю сумму расходов учесть не удастся.

Арендную плату за тот период, когда арендованное жилье пустовало, в расходы включить нельзя. Объясняется это тем, что арендная плата за период, когда организация не использует квартиру, признается экономически необоснованной (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Поэтому в состав расходов, которые можно учесть при расчете налога, включите только ту часть арендной платы, которая уплачена за период фактического проживания командированного сотрудника в квартире.

Чтобы обосновать факт проживания работника в арендованной квартире, вы можете использовать документы, которые косвенно это подтверждают (например, проездные документы, приказ о командировке и т. д.). Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/178, от 20 июня 2006 г.

№ 03-03-04/1/533. Несмотря на то что указанные документы адресованы организациям, которые применяют общую систему налогообложения приведенные в них выводы можно распространить и на организации на УСН (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Пример Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами и занимается производством.

У компании есть производственный в Твери Сотрудники организации систематически командируются в филиал. Аренда квартир при УСН осуществляется для их проживании в Твери.

По договору с собственником частной квартиры арендная плата составляет 6000 руб. в месяц. Ежемесячно стороны рассчитываются по договору и подписывают акт об оказании услуг по аренде. Владелец квартиры не является индивидуальным предпринимателем Поэтому при перечислении арендной платы бухгалтер компании удерживает из нее НДФЛ по ставке 13 процентов.

В марте в арендованной квартире проживали направленные в командировку: − менеджер организации (5 дней); − директор (10 дней).

В бухгалтерском учете организации сделаны проводки: ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 – 6000 руб. – учтена плата за аренду квартиры для проживания командированных сотрудников; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 780 руб. (6000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с арендодателя квартиры; ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 5220 руб.

(6000 – 780) – перечислена арендная плата за вычетом НДФЛ. При расчете единого налога бухгалтер организации может включить в расходы арендную плату за фактические дни проживания. Сумма расходов составила: 6000 руб.

: 31 дн. × (5 дн. + 10 дн.) = 2903 руб. Отметим, что в законодательстве есть аргументы, позволяющие организации учесть при расчете единого налога расходы по аренде квартиры в другом городе в полной сумме вне зависимости от фактического проживания в ней командированных сотрудников. Так, расходы по аренде квартир при УСН можно признать экономически обоснованными независимо от факта пребывания в ней сотрудника (п.

1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Во-первых, в другом городе за один и тот же период времени средняя стоимость аренды квартиры может быть меньше, чем средняя стоимость гостиничного номера.

Во-вторых, расходы можно учесть как платежи за арендуемое имущество по подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, а не как расходы на командировки (подп.

13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Более того, любое арендованное имущество может использоваться не каждый день. Но это не означает, что арендные платежи можно признавать экономически оправданными только в части, которая относится на дни использования (см., например, постановление ФАС Московского округа от 11 февраля 2009 г. № КА-А40/325-09). Вместе с тем, если организация примет решение учитывать расходы на арендованные для командированных сотрудников квартиры без учета их фактического использования, такую точку зрения ей, возможно, придется отстаивать в суде.

Аренда квартиры для командированных

Материал журнала / Наша организация арендует у физического лица — гражданина РФ жилое помещение.

Плата за аренду перечисляется безналичным путем, функции налогового агента по перечислению НДФЛ выполнены.

Сумму арендной платы организация относит на внереализационные расходы (счет 91/2), не принимаемые для целей налогообложения по налогу на прибыль, за исключением тех дней, когда там находятся командированные работники из Москвы, хотя фактически там проживают работники, находящиеся на вахте. Сейчас обсуждается вопрос об аренде еще двух квартир, поскольку расширяется штат. Можно ли относить расходы по аренде еще двух квартир на себестоимость?

Если нет, то как их лучше учитывать? Не возникает ли каких-либо налоговых (и не только) последствий у организации? Вопрос об аренде квартир для командированных сотрудников неоднократно обсуждался в печати.

Налоговые органы сошлись с Минфином во мнении, что коль скоро факт пребывания в квартире командированных работников может быть подтвержден косвенными документами (командировочное удостоверение, проездные документы до места командировки и др.), данные расходы могут быть отнесены к признаваемым при налогообложении прибыли расходам.

При этом Минфин отмечает, что такие расходы принимаются к налоговому учету в той доле, в которой квартира использовалась для проживания в ней командированных работников.

Расходы по содержанию квартиры за то время, когда квартира пустовала, не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли (письма Минфина России от 20.06.2006 № 03-03-04/1/533, от 25.01.2006 № 03-03-04/1/58 и от 01.08.2005 № 03-03-04/1/112). Что касается уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы расходов, направленных на аренду квартир для проживания в них сотрудников в периоды вахты, то это вопрос неоднозначный. С 1 января 2007 г. абзац третий ст.

297 ТК РФ, в котором речь идет о проживании работников в вахтовых поселках, действует в редакции Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ: этот абзац дополнен словами «либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях». Казалось бы, вопрос правомерности отнесения расходов по аренде квартир при вахтовом режиме работы в уменьшение налогооблагаемой прибыли (на себестоимость) решен.

Казалось бы, вопрос правомерности отнесения расходов по аренде квартир при вахтовом режиме работы в уменьшение налогооблагаемой прибыли (на себестоимость) решен.

Но вот в подп. 32 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ никаких изменений с 2002 г. не вносилось, и он действует в старой редакции.

А им предусмотрено отнесение затрат в уменьшение прибыли только в части расходов на содержание вахтовых и временных поселков. Причем эти расходы принимаются в пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности налогоплательщика. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, налогоплательщик вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам.

Минфин России высказался по указанному вопросу следующим образом. Затраты по оплате проживания вахтового персонала в стационарных объектах жилого фонда общего пользования (гостиницах, местных общежитиях, пансионатах) для целей налогообложения прибыли могут быть учтены в фактических размерах, не превышающих предельно установленных нормативов по содержанию аналогичных объектов вахтового поселка. Если такие нормативы органами местного самоуправления не утверждены, то при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанные затраты не учитываются (см.

письма Минфина России от 23.06.2006 № 03-03-04/1/543, от 02.05.2006 № 03-03-04/4/81).

Налицо опять коллизия законов, разрешаемая, к сожалению, путем выбора того нормативного акта, который должен быть применен к рассматриваемому случаю, а именно Налогового кодекса и соответственно писем Минфина (поскольку речь идет об уменьшении налогооблагаемой прибыли). Тем не менее предоставление вахтовому персоналу жилых помещений происходит в рамках трудовых правоотношений. Статьей 15 ТК РФ определено, что трудовые отношения — это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

С 1 января 2007 г. ст. 297 ТК РФ дополнена следующей нормой: порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Таким образом, законодательно закреплены два положения о вахтовом методе: — с одной стороны, право организаций самостоятельно устанавливать порядок применения вахтового метода (в котором необходимо прописать предоставление жилья для ИТР в арендованных квартирах); — с другой стороны, обязанность работодателя обеспечить работающих вахтовым методом жильем в «приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях».
Таким образом, законодательно закреплены два положения о вахтовом методе: — с одной стороны, право организаций самостоятельно устанавливать порядок применения вахтового метода (в котором необходимо прописать предоставление жилья для ИТР в арендованных квартирах); — с другой стороны, обязанность работодателя обеспечить работающих вахтовым методом жильем в

«приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях»

. По мнению автора, возможны два пути решения вопроса отнесения в уменьшение налогооблагаемой прибыли расходов по аренде квартир для сотрудников, работающих по вахтовому методу.

Вариант 1. При наличии нормативов на содержание вахтовых поселков или аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления (или утвержденного порядка определения расходов на содержание этих объектов), расходы на аренду квартир уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах этих нормативов. И, вероятнее всего, в этом случае споров с налоговыми органами удастся избежать.

Хотя вопрос использования установленных нормативов тоже неоднозначный (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2006 № А05-7474/2005-29).

При этом положением о вахтовом методе работ (локальным нормативным актом организации) и трудовыми договорами с работниками должно предусматриваться предоставление именно квартир (или комнат в многокомнатных квартирах). Вариант 2. При отсутствии вышеуказанных нормативов расходы на аренду квартир, по мнению автора, можно учесть в составе расходов на оплату труда. Письмом от 02.03.2006 № 20-12/16112с УФНС России по г.

Москве подтвердило, что расходы организации по аренде жилых помещений, понесенные на основании коллективного договора в пользу работников, подлежат учету в целях налогообложения прибыли при условии, что они осуществлены согласно законодательству РФ.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ при вахтовом методе работы работодатель обязан обеспечить работников жильем. Наличие пункта о предоставлении квартир в положении о вахтовом методе и трудовых договорах с работниками в этом случае также является обязательным. При этом вопрос о начислении ЕСН и НДФЛ с сумм арендной платы, выплачиваемой за работника, работающего вахтовым методом, остается открытым и вероятность возникновения споров с налоговыми органами здесь достаточно высока.

Согласно ст. 237 НК РФ (ЕСН) к материальной выгоде, получаемой работником за счет работодателя, относится материальная выгода от оплаты работодателем приобретаемых для работника товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ (НДФЛ) к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав в интересах налогоплательщика.

На основании этих пунктов налоговые органы пытаются даже оплату проживания в вахтовом поселке обложить НДФЛ и ЕСН. Но арбитражная практика на стороне налогоплательщика (см.

постановления кассационной инстанции ФАС Московского округа от 23.11.2005 № КА-А40/11503-05, Северо-Западного округа от 05.03.2007 № Ф04-929/2007(31890-А81-25), Арбитражного суда г. Москвы от 12.07.2005 № А40-19024/05-14-134). Конечно, арбитражная практика по вопросам аренды квартир для персонала, работающего вахтовым методом, еще не сложилась, поскольку изменения в Трудовой кодекс вступили в действие в этом году.

Тем не менее выводы, сделанные арбитражными судами по вопросу налогообложения различных компенсационных выплат, внушают определенный оптимизм и по этому вопросу. В частности, в названном Постановлении ФАС Московского округа сказано, что материальная выгода возникает у работника в случае, если работодатель оплачивает вместо него товары (работы, услуги) третьим лицам, причем указание в законе не только на работника, но и на членов его семьи прямо говорит о личном (непроизводственном) потреблении материальных благ. Предоставление вахтовому персоналу жилых помещений в вахтовых поселках не связано с выплатами в пользу работников, не является оказанием работникам услуг по проживанию как потребителям, а поэтому объект обложения ЕСН у заявителя отсутствует.

Такое предоставление происходит в рамках трудовых правоотношений и связано с выполнением работодателем своей обязанности по обеспечению работникам надлежащих условий труда.

В информационном письме Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 № 106 изложена следующая правовая позиция. Обложению ЕСН подлежат лишь те выплаты, которые в силу ст. 129 ТК РФ входят в систему оплаты труда и не призваны возместить работнику конкретные затраты, связанные с непосредственным исполнением трудовых обязанностей.

Денежные выплаты, установленные в целях возмещения работнику затрат, связанных с исполнением им трудовых обязанностей, которые не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, напротив, объектом обложения единым социальным налогом, налогом на доходы физических лиц признаны быть не могут.

Следовательно, в такой неоднозначной ситуации все зависит от «цены вопроса». Налоговые риски имеются при отнесении расходов по аренде в уменьшение налогооблагаемой прибыли и в составе прочих расходов, связанных с реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), и в составе расходов на оплату труда (п.

4 ст. 255 НК РФ) — в части ЕСН и НДФЛ с сотрудников. И. Комисарова, консультант-аналитик ЗАО «Консалтинговая группа «Зеркало» . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе. Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Оформление счетов и налогообложение

Расходы сотрудник подтверждает платежной документацией, в том числе квитанцией или распиской, удостоверяющей оплату жилья.

При выдаче аванса сумма фиксируется на К 50 (51) и Д 71. Компенсация при превышении выданной суммы фиксируется на Д 71 и К 50. При наличии в платежных документах , он отражается на Д 68 и К 19. Если работа сотрудника связана с постоянными разъездами, это отражается в трудовом соглашении. Все компенсируемые расходы (проезд, , иные расходы, разрешенные руководством, кроме пропитания) сотрудник обязан подтвердить документально.

Все компенсируемые расходы (проезд, , иные расходы, разрешенные руководством, кроме пропитания) сотрудник обязан подтвердить документально. Суммы начисляются на основании платежных документов и отражаются на Д 26 (08, 44 и др.) и К 73. Объем и порядок возмещения определяется коллективным договором, трудовыми соглашениями или иными внутренними нормативами.

Если разъездному сотруднику средства выдаются авансом, то операция отражается на Д 71 и К 50. В подобной ситуации обязателен авансовый отчет.

После его утверждения бухгалтер отражает операцию на Д 26 (08, 44 и др.) и К 71.

Компенсации разъездных работников не облагаются НДФЛ, на них не начисляются взносы.

При переезде сотрудников предприятие может заключить договор аренды самостоятельно, если такая обязанность установлена внутренними нормативами.

Если сотрудники сами занимаются поиском жилья, то в договорах не указано, что квартирой обеспечивает работодатель. Бухгалтеру ничего рассчитывать не нужно, так как суммы должны быть указаны в договорах аренды. Если жильем обеспечивает работодатель, расходы отражаются на К 91 и Д 76.

При оплате проводка Д 76, К 50 (51). Если жилье оплачивается вперед, то расходы отражаются на К 97 и распределяются ежемесячно на внереализационные. В подобной ситуации это не часть зарплаты, а компенсация, поэтому НДФЛ и взносы не начисляются.

Если работник снимает жилье самостоятельно, для получения компенсации он должен предоставить:

  1. копию договора аренды (обязательно должна быть указана сумма арендной платы);
  2. копии платежных документов.

Обязанность возмещать арендную плату должна быть указана в трудовом соглашении.

Начисление отражается на Д 91 и К 73, выплата – на Д 73 и К 50 (51).

  1. При наличии соответствующего пункта в контрактах расходы увеличиваются на суммы, равные 20% от начисленных зарплат.
  2. Если по закону компенсация не положена, то при отсутствии указания на подобную обязанность в трудовых договорах эти расходы налогооблагаемую базу не снижают.
  3. Если компенсация требуется согласно нормам законодательства, все суммы включаются в расходы на зарплату, снижающие базу для начисления налога на прибыль.

НДС не начисляется при любом варианте. НДФЛ за аренду жилья для сотрудника: платить или нет?

Рассказывает об этом видео ниже: Узнайте, как решить именно вашу проблему.

Задайте вопрос прямо сейчас через форму (внизу), и наш юрист перезвонит вам в течение 5 минут, бесплатно проконсультирует.

Документы для командировки в 2019 году: направляем сотрудника в поездку

Любая командировка начинается с оформления распорядительного документа — приказа.

Если вы используете унифицированные формы, составляйте его по форме:

  1. Т-9, если командируете одного человека;
  2. Т-9а, если нескольких.

Оба бланка вы найдете в этой . А образец приказа на командировку можно скачать .

На основании приказа выдайте работнику аванс. Его сумма должна покрывать суточные за все дни поездки, а также примерные траты, которые возникнут у сотрудника в ходе нее.

На выдачу денег составьте . В общем случае больше никаких документов для командировки на данном этапе не потребуется. Так, давно уже не нужны командировочные удостоверения и служебные задания. Но могут быть нюансы. Если, к примеру, работник выезжает, возвращается из командировки или находится в пути в выходной или праздничный день либо, находясь в командировке, в такие дни он будет трудиться (и это не предусмотрено его обычным графиком), нужно получить от работника письменное согласие на работу в выходной и издать соответствующий приказ.

Если в выходной или праздник командированный будет отдыхать, эти бумаги не понадобятся. Подробнее см.: . Однодневные командировки и командировки совместителей оформляются по таким же правилам.

Никаких документальных особенностей для них нет. Учитывайте только, что при однодневных командировках работникам не положены суточные. Но способ оплатить им такие расходы все-таки есть.

См.: .

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

Строка 100 — дата получения дохода в натуральной форме (день перечисления арендной платы арендодателю) Строка 110 — дата выплаты дохода в денежной форме (день фактической выплаты заработной платы) Строка 120 — первый рабочий день, следующий за днем фактической выплаты заработной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ) Строка 130 — сумма дохода, полученного в натуральной форме Строка 140 — сумма НДФЛ, удержанного с дохода в натуральной форме В справке 2-НДФЛ доход сотрудника в натуральной форме отражается в том месяце, когда указанный доход передан сотруднику, с кодом дохода — 2530 «Оплата труда в натуральной форме».

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ, в справке 2-НДФЛ указываются коды доходов и вычетов в соответствии с Приказом ФНС РФ :

  1. в Приложении № 2 — коды видов вычетов
  2. в Приложении № 1 — коды видов доходов

Пример: заработная плата сотрудника составляет 50 000 рублей в месяц. Срок выплаты заработной платы 10 числа месяца, следующего за оплачиваемым месяцем. Организация ежемесячно 5 числа оплачивает за сотрудника аренду жилья в сумме 18 000 рублей.

В бухгалтерском учете, в составе расходов, организация учитывает в полной сумме выплату дохода сотрудника в натуральной форме (18 000 рублей).

В налоговом учете, в составе расходов, организация учитывает выплату дохода сотрудника в натуральной форме, в следующем размере: 50 000 рублей х 20 % = 10 000 рублей То есть, из 18 000 рублей арендной платы, в налоговые расходы можно включить только 10 000 рублей. Следовательно, общая сумма заработной платы сотрудника, выплачиваемая, как в натуральной, так и денежной формах, в состав налоговых расходов организации, включается в размере 42 000 рублей. Заполнение расчета 6-НДФЛ Раздел 1 Строка 020 — 18 000 Строка 040 — 2 340 Строка 070 — 2 340 Раздел 2 Строка 100 — 05.месяц.год Строка 110 — 10.месяц.год Строка 120 — 11.месяц.год Строка 130 — 18 000 Строка 140 — 2 340

Учет командировочных расходов: расчет и оформление

Многие компании и ИП в процессе своей деятельности сталкиваются с необходимостью отправить сотрудников в поездку вне места постоянной работы с целью выполнения определенных поручений.

Такая поездка называется командировкой (ст. 161 ТК РФ). При этом работодатель обязан сохранить за командированным работником его рабочее место, средний заработок, а также возместить понесенные им издержки, перечень которых установлен законодательством.

Чтобы правильно и обоснованно учитывать командировочные расходы, бухгалтер должен иметь надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие факт хозяйственной операции.

Учет командировочных расходов можно разделить на 2 основных этапа:

  1. предварительный расчет и выдача денег под отчет командированному лицу;
  2. утверждение авансового отчета сотрудника о потраченных суммах.

Для того чтобы выплатить аванс работнику на расходы для командировки, бухгалтеру нужно рассчитать его на основании внутренних документов:

  1. о направлении работника компании в служебную командировку, в котором указываются Ф. И. О. сотрудника, срок и назначение поездки (для выполнения служебного задания);
  2. письменного решения руководителя о поездке сотрудника в командировку на служебном или личном транспорте (если таковое принято).

Исходя из того, что написано в этих двух локальных документах, а также , разработанного и принятого в компании, бухгалтер рассчитывает денежный аванс, в который входят:

  1. стоимость билетов за проезд до места командировки и обратно;
  2. суточные на каждый день нахождения в командировке;
  3. оплата за проживание в гостинице;

О том, платить ли работнику суточные за дни в пути, если билетом предусмотрено питание, читайте в материале .

  1. другие траты, разрешенные руководством.

Можно ли учесть при налогообложении расходы командированного лица на такси читайте в статье .

ФНС РФ считает возможным учесть в налоговых расходах спецодежду, выдаваемую работникам, командированным в районы Крайнего Севера. Подробнее в публикации . Размер суточных не зависит от затрат на проезд и жилье. Эта отдельная статья расходов определяется как денежные средства, необходимые для выполнения работы и проживания во время командировки (на питание).
Эта отдельная статья расходов определяется как денежные средства, необходимые для выполнения работы и проживания во время командировки (на питание).

Суточные не ограничены законодательством, и каждая коммерческая организация вправе установить их размер внутренним актом.

При этом нужно помнить, что существует лимит, свыше которого необходимо рассчитывать НДФЛ и удерживать его с работника, а также начислять страховые взносы. В 2019-2020 годах этот лимит равен 700 руб. в сутки для командировок по России и 2 500 руб.

— для загранкомандировок. Выплачиваются суточные за все дни в командировке, в том числе за выходные и нерабочие праздничные, а также дни в пути и вынужденные остановки (п. 11 положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749).

Отчитываться за использование суточных работнику не нужно. Другими расходами могут быть траты на мобильную связь, интернет, оплата товаров и услуг, необходимых для работы. Работник получает аванс в кассе организации или безналичным перечислением на карту и до окончания 3 дней после возвращения на постоянное место работы отчитывается в бухгалтерии за полученные деньги.

См. также: .

Особенности начисления страховых взносов

По мнению ФСС, траты на компенсацию расходов по аренде жилья являются объектами обложения взносами. Они обладают всеми соответствующими признаками.

Следовательно, они облагаются взносами.

Соответствующая позиция рассмотрена в письме ФСС от 17 ноября 2011 года.Однако эту позицию нельзя назвать полностью однозначной. Противоположную позицию можно обнаружить в судебной практике. В частности, существует судебное решение, по которому расходы облагаться не будут.Обосновано это тем, что необходимость компенсировать траты сотрудника на аренду прописана в коллективном, а не в трудовом договоре.В части 1 статьи 7 ФЗ №212 указано, что объектом обложения может являться только доход, возникший на основании трудового соглашения.Поэтому, если обязанность работодателя компенсировать траты оговорена коллективным соглашением, соответствующие выплаты будут скорее социальными.Они не направлены на стимулирование сотрудников, не зависят от должности работника, выполнения им трудового плана.

По этой причине такой доход в натуральной форме не может быть включен в базу для отчисления взносов.Такое же мнение сформулировано и в постановлении ФАС от 1 июня 2014 года.

Как и когда учесть командировочные расходы в налоговой базе?

Статья 326.16 НК РФ позволяет «упрощенцам» учесть командировочные расходы в составе налоговой базы. В частности, пп. 13 п. 1 названной статьи установлено, что при определении объекта налогообложения «упрощенец», уплачивающий налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить в налоговую базу:

  1. расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
  2. расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
  3. расходы на наем жилого помещения (по этой статье расходов подлежат возмещению также затраты работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, в номере, на пользование рекреационно-оздоровительными объектами));
  4. консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные, аналогичные платежи и сборы.
  5. суточные или полевое довольствие;

Как видим, состав командировочных расходов, признаваемых в целях применения гл. 26.2 НК РФ, является открытым, что позволяет отнести к разряду таковых и иные, аналогичные расходы, прямо не поименованные в этом перечне.

К примеру, компания может принять решение о возмещении своим работникам расходов на оплату услуг связи, на аренду автомобиля в командировке.

Словом, положения гл. 26.2 в части командировочных расходов полностью идентичны нормам пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. А это значит, что в части квалификации тех или иных расходов в качестве командировочных «упрощенцы» могут руководствоваться в том числе разъяснениями контролирующих органов в адрес плательщиков налога на прибыль.

Это, пожалуй, все, что нужно знать «упрощенцу» о праве признать в налоговой базе расходы, понесенные в связи с направлением своих работников в командировки.

Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве ИП и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не относятся к категории работников.

Кроме того, у таких физических лиц отсутствует работодатель, с которым они состоят в трудовых отношениях. Следовательно, предприниматель не может быть направлен в командировку.

Исходя из этого, Минфин в указал, что ИП в качестве расходов на командировки не вправе учесть при определении объекта налогообложения по «упрощенному» налогу произведенную самому себе оплату проезда, а также найма жилого помещения. Теперь о том, что касается порядка признания обозначенных расходов в налоговой базе.

Командировочные расходы, как, впрочем, и иные, признаются налогооблагаемыми при УСНО при соответствии критериям, определенным п.

1 ст. 252 НК РФ. Для целей налогообложения они признаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст.

264 НК РФ. На это Минфин указал в письмах , .

Между тем в отличие от плательщиков, находящихся на общей системе налогообложения (при которой используется чаще всего метод начисления), «упрощенцы» определяют свои доходы и расходы кассовым методом.

И поскольку расходами при УСНО признаются затраты после их фактической оплаты (п.

2 ст. 346.17 НК РФ), признать командировочные расходы «упрощенец» сможет только на дату утверждения авансового отчета работника руководителем организации в части ранее выданных в подотчет средств и на дату возмещения работнику суммы перерасхода в части затрат, осуществленных работником за счет своих денег. Добавим: Минфин еще в Письме указал, что уменьшение налоговой базы на командировочные расходы в момент начала командировки неправомерно, поскольку авансовый отчет предоставляется только после ее окончания. Минфин считает, что выдавший работнику аванс на командировочные расходы «упрощенец» не имеет права включать его в состав расходов, пока он не будет израсходован на цели командировки (приобретение проездных документов, проживание в гостинице и т.

д.) и подтвержден документально (авансовым отчетом с приложением подтверждающих документов). Перед командировкой, которая длилась три дня (с 15 по 17 октября), работнику компании был выдан аванс (12.10.2018).

Авансовый отчет представлен 19.10.2018, утвержден руководителем компании 22.10.2018. Перерасхода по авансовому отчету не было.

На какую дату компания, применяющая УСНО, должна признать командировочные расходы?

В данном случае компания должна признать командировочные расходы на дату утверждения авансового отчета работника руководителем компании, то есть 22.10.2018. Таким образом, несмотря на применение при УСНО кассового метода признания доходов и расходов, командировочные расходы учитываются при расчете «упрощенного» налога практически в том же порядке, что и при исчислении налога на прибыль. И последнее в данном разделе.

«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы», расходы на командировку в налоговую базу, конечно же, не включают. Но! Неправильный порядок подтверждения таких расходов влечет для них повышенные риски в части НДФЛ. В связи с этим Минфин еще в Письме от 30.10.2013 № 03‑11‑11/46198 рекомендовал организациям и ИП, применяющим УСНО с объектом налогообложения «доходы», оформлять документы, подтверждающие направление работников в служебные командировки и произведенные ими расходы в служебных командировках, а также авансовые отчеты в общеустановленном порядке.

В части страховых взносов «упрощенцам» стоит учесть разъяснения, приведенные в Письме Минфина России от 09.02.2018 № 03‑04‑05/7999, где сказано следующее.

На основании п. 2 ст. 422 НК РФ в случае командирования работника выплаты, направленные на компенсацию работодателем расходов, связанных со служебной командировкой, не облагаются страховыми взносами при документальном подтверждении таких расходов. При отсутствии подтверждающих расходы документов суммы указанных выплат, произведенных в пользу работника, не могут признаваться компенсационными, а значит, подлежат обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке.

Можно ли учесть арендную плату в “прибыльных” расходах

По этому вопросу Минфин высказывался не раз и не всегда одинаково.

Судя по последним разъяснениям, арендную плату можно учесть как расходы на натуральную оплату труда (Статья 255 НК РФ). Это относится к случаям, и когда работодатель сам оплачивает аренду (Письма Минфина России от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1, от 12.11. 2009 N 03-03-06/2/223), и когда возмещает работнику такие расходы (Письма Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-06/1/671, от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165).

Но в любом случае в расходах не может быть учтено более 20% от зарплаты работника. Поскольку именно такая ее часть может быть выплачена ему в неденежной форме (Статья 131 ТК РФ). Однако с мнением чиновников сложно согласиться.

В частности, какая может быть неденежная форма, если мы выдаем работнику деньги на аренду квартиры?

К тому же НК не ставит в зависимость учет расходов и выполнение требований других отраслей права, в том числе трудового. И однажды суд отклонил ссылки налоговиков на 20%-ное ограничение от суммы зарплаты, поскольку трудовые и налоговые отношения — это все-таки разные вещи (Постановление ФАС ЦО от 29.09.2010 по делу N А23-5464/2009А-14-233).

Более того, Минфин считает, что условие об оплате аренды за работника должно быть указано в трудовом договоре. В итоге налоговые органы иногда “снимают” расходы на аренду жилья как необоснованные. Но суды в этом вопросе их не поддерживают.

Есть решения, в которых говорится о том, что затраты на аренду жилья могут быть учтены в расходах на оплату труда (Пункты 4, 25 ст. 255 НК РФ), если предоставление жилья работникам за счет работодателя было необходимо для исполнения ими своих трудовых обязанностей (Постановление ФАС ПО от 14.07.

(или) расходы на оплату труда; (или) прочие расходы (Подпункты 10, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Обсуждаем с руководителем Самый беспроблемный вариант предоставить работнику жилье — арендовать квартиру за счет компании и условие об этом прописать в трудовом договоре с работником. Правда, налогов тогда придется заплатить больше.

В целях исчисления налога на прибыль расходами признаются любые затраты компании, направленные на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Как мы уже выяснили, расходы на оплату аренды жилья для работников осуществляются в производственных интересах компании. То есть они направлены на получение дохода.

Но с другой стороны, как указывают суды при рассмотрении вопроса об обложении стоимости оплаты аренды жилья для работников страховыми взносами, такая оплата носит социальный характер.

А расходы социального характера в соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются. Возникает вопрос: может ли компания учесть затраты на оплату аренды жилья для работников в расходах по налогу на прибыль?

Минфин России (письма от 14.01.2019 № 03-04-06/1153, от 13.02.2018 № 03-04-06/8731, от 23.11.2017 № 03-03-06/1/775) допускает учет стоимости аренды жилья для работников в расходах на оплату труда, но только в том случае, если компенсация арендной платы является формой оплаты труда в натуральной форме.

То есть когда такой способ выплаты зарплаты предусмотрен системой оплаты труда и трудовым договором.

В этом случае в расходах можно учесть затраты на аренду жилья для работника в сумме не более 20% от его зарплаты. Если же расходы на оплату аренды не являются формой оплаты труда и носят социальный характер, то такие расходы на основании п. 29 ст. Финансисты также отмечают, что компенсация расходов работника по аренде жилья не может учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (письмо от 12.01.2018 № 03-03-06/1/823).

Объясняют они это тем, что возмещение расходов работника, связанных с удовлетворением его социально-хозяйственных потребностей, осуществляется не в рамках деятельности самой организации. С этим выводом согласны и налоговики (письмо ФНС России от 28.02.2018 № Суды отвергают довод налоговиков о том, что расходы на оплату аренды жилья для работников носят социальный характер, не связаны с деятельностью организации и потому не подлежат учету в расходах на основании п.

29 ст. 270 НК РФ. Так, ФАС Центрального округа в постановлении от 15.02.2012 по делу № А35-1939/2010 рассмотрел ситуацию, когда компания приняла на работу иногородних сотрудников. Суд указал, что расходы компании на оплату аренды жилья для вышеназванных лиц связаны с содержанием этих работников в целях обеспечения выполнения ими трудовых обязанностей, направлены на обеспечение производственного процесса, а не на удовлетворение социальных потребностей данных работников. И поскольку компания не рассматривала расходы на аренду жилья как составную часть зарплаты, она правомерно учитывала их в расходах на основании подп.

49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

А в постановлении от 01.10.2015 № Ф05-11410/2015 АС Московского округа рассмотрел ситуацию с арендой жилья для иностранных работников. Он указал, что компания несла расходы на наем жилых помещений в соответствии с требованиями миграционного законодательства РФ, а также в целях обеспечения возможности выполнения иностранными сотрудниками своих непосредственных трудовых обязанностей.

Однако специалисты налогового ведомства считают, что к поименованным данной нормой расходам оплата жилья иногородним сотрудникам не относится. Согласно трудовому законодательству (ст. 168, 168.1 ТК РФ) работодатель обязан нести расходы по найму жилого помещения только в случае, если работник направлен в командировку либо его постоянная работа осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также если сотрудник работает в полевых условиях или участвует в работах экспедиционного характера.

Однако приведем постановление (пост. Девятого ААС от 19.04.2011 № 09АП-6466/11), в котором суд поддержал организацию, указав на правомерность учета расходов на проживание иногороднего сотрудника согласно норме пункта 4 статьи 255 Кодекса. По мнению суда, оплата работодателем жилья для иностранных сотрудников носит компенсационный характер и призвана покрывать обязательные расходы, которые несут сотрудники для исполнения своих трудовых обязанностей, то есть в трудовых целях, а не для удовлетворения их личных потребностей в жилье.

Как разъясняет Минфин России, не должен ставиться и вопрос о применении другой нормы – речь идет о прочих расходах (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), учитываемых при налогообложении прибыли, перечень которых, как и в случае со статьей 255 Кодекса, является открытым.

По мнению финансового ведомства, порядок учета затрат по найму жилья для иногородних работников регулируется статьями 255 и 270 Кодекса (письма Минфина России от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369, от 17.01.2013 № 03-03-06/1/15).

Марина Пивоварова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор В целях оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль (сейчас и далее условимся, говоря о налоге на прибыль, подразумевать также УСН 15% и НДФЛ ИП на ОСН) работодатель вправе включить расходы на аренду жилья работникам в базу, если:

  • В случае с компенсирующей схемой расходы будут представлены:
  1. командировочными (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
  2. подъемными (подп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • В случае с зарплатной схемой — при любых обстоятельствах.

Дело в том, что в соответствии с п.

25 ст. 255 НК РФ при расчете базы по налогу на прибыль могут быть учтены любые расходы, включенные в оплату труда работника. Главное, чтобы не было несоответствия в части ограничения на натуральный доход в 20%. Уместно будет включение в трудовой договор с работником ссылки на положения локального норматива, в котором закреплена зарплатная схема покрытия аренды (письмо Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606).

Может ли бухгалтер уменьшить на расходы по аренде квартир налогооблагаемую прибыль? Если предоставлять бесплатное жилье для работников требует законодательство России, то плату за квартиры в пределах норм включают в расходы на оплату труда, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Об этом прямо сказано в п.4 ст.255 Налогового кодекса РФ.

Ну а если предприятие арендует квартиры для тех сотрудников, которым такое жилье не положено?

Здесь нужно смотреть, что написано в трудовом договоре.

Если там обязанность снять для сотрудника квартиру не прописана, то расходы на ее аренду прибыль не уменьшают.

Ведь в п.29 ст.270 Налогового кодекса РФ разъяснено, что при расчете налога нельзя учесть оплату товаров (работ, услуг), используемых работником в личных целях. По мнению работников МНС России, аренда квартир именно к таким выплатам и относится. А если обязанность снять квартиру предусмотрена трудовым договором?

Тогда п.25 ст.255 Налогового кодекса РФ позволяет включить арендную плату и суммы, уплаченные агентству, в состав расходов, уменьшающих прибыль. Однако дело в том, что если вы учтете арендную плату при расчете прибыли, то вам придется обложить ее еще и ЕСН, а также пенсионными взносами (п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ).

Согласитесь, в большинстве случаев предприятию выгоднее заплатить налог на прибыль, чем ЕСН, поскольку ставка последнего налога значительно выше.

Признали приобретенную квартиру ОС? Будьте готовы защищаться

Понятно, что и по стоимостным критериям, и по сроку службы приобретенная для проживания командированных работников квартира вполне может признаваться объектом ОС.

Кроме того, согласно НК РФ жилая недвижимость не входит в перечень амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации либо исключаемого из состава амортизируемого имущества, .

Спорным является лишь вопрос, участвует ли такая квартира в деятельности, направленной на извлечение дохода.

Ведь это необходимое условие для того, чтобы можно было включить имущество в состав ОС, . Так, по мнению Минфина, служебная квартира не относится к амортизируемому имуществу, используемому для извлечения дохода, а значит, амортизационные отчисления по ней при налогообложении прибыли не учитываются, .

ПОДХОД 2 (рискованный, но выгодный)

Он противоположен предыдущему подходу: возмещение расходов на аренду жилья — это законодательно установленная компенсация.

Ведь в соответствии с ТК РФ при переезде работника в другую местность по согласованию с работодателем последний должен обеспечить сотрудника подъемными в пределах норм, установленных договором.

Причем трудовой договор должен быть заключен до переезда работника к месту работы.

Также при переезде работники ждут и повышения зарплаты на 55%, а работодатели предлагают всего 35% Поскольку возмещение расходов на наем жилья — это часть подъемных, то оно учитывается при расчете налога на прибыль в числе прочих расходов. Компенсации, связанные с переездом работника в другую местность, не облагаются НДФЛ. Страховые взносы начислять не надо, поскольку такая компенсация указана в числе не облагаемых взносами выплат; ; , .

И однажды с этим согласился суд.

Вместе с тем важно понимать: в законодательстве не сказано, что работодатель обязан оплатить работнику в числе подъемных и жилье.

Поэтому контролирующие органы наверняка не согласятся с тем, что арендная плата, возмещаемая работнику в течение нескольких месяцев или даже лет, — это подъемные, предусмотренные трудовым законодательством.

Соответственно, споры с налоговиками при применении подхода 2 весьма вероятны. *** Почти треть опрошенных соискателей (29%) хоть раз получали от потенциальных работодателей предложение о переезде в другой населенный пункт.