Критерии использования бракованной продукции на вторичном рынке

Виды брака


Брак, конечно, есть на каждом предприятии, но показывают в бухгалтерском и управленческом учете брак и потери от него, проводят анализ только единичные компании, причем в основном крупные либо использующие систему менеджмента качества. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам, техническим условиям, не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления. В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на:

  1. неисправимый (окончательный) — изделия, полуфабрикаты, детали, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.
  2. исправимый — изделия, полуфабрикаты (детали и узлы), которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно;

Себестоимость внутреннего (выявленного до отправки продукции потребителям) окончательного брака состоит из основных затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов, внутреннего исправимого брака — из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховых расходов.

Критические дефекты, бракующие экземпляр издания

№№ п/п Описание дефектов Количество дефектных единиц, бракующих издание 1* Перевернутые, пропущенные, перепутанные полосы, иллюстрации, подписи к ним, заголовки, буквы и знаки на титуле, а также зеркальное расположение текста и иллюстраций 1 дефект 2 Грубые дефекты воспроизведения шрифта, делающие невозможным чтение текста или искажающие смысл (сбитое, изнощенное, поврежденное очко литер, знаков и др.) 1 дефект 3* Тетради блока, отпечатанные с одной стороны («белый лист») или отпечатанные дважды («макулатурный лист») 1 тетрадь 4 Рваные, мятые, грязные листы и другие механические повреждения, нарушающие удобочитаемость и восприятие изображения 1 страница 5 Непропечатка, отмарывание краски, многочисленные забитые краской участки текста и иллюстрации, пробивание краски на оборот оттиска, нечеткая сдвоенная печать, делающие невозможным чтение текста и восприятие изображения 1 дефект 6 Грубые дефекты печати иллюстраций на ответственных участках изображения или по всему изображению (царапины, пятна, полосы, потеря элементов изображения, полошение и др.) 1 иллюстрация 7 Несовпадение краев живописного поля у многокрасочных иллюстраций свыше 2,0 мм 1 иллюстрация 8 Несовмещение красок при многокрасочной печати. Несовпадение контуров красок, вызывающее значительное искажение изображения 1 иллюстрация 9 Грубое несоответствие цветопередачи на оттиске пробному оттиску, утвержденному издательством 1 иллюстрация 10 Несовпадение головок разворотных иллюстраций, карт, таблиц, вызывающее искажение изображения или делающее невозможным машинное использование бланочной продукции 1 дефект 11 Неприводная печать. Несовпадение верхних и боковых контуров полосы на лицевой и оборотной сторонах листа свыше 2,0 мм Более 2 тетрадей 12 Неверная фальцовка.

Разница в ширине головочных и корешковых полей на страницах разворота свыше 3,0 мм.

Косина корешкового и головочного поля свыше 2,0 мм Более 2 тетрадей 13* Неправильная вставка блока в переплетную крышку и крытье обложкой (блок перевернут «чужой блок») 1 дефект 14* Некомплектность и непоследовательность элементов блока: чужие, перевернутые, лишние, перепутанные, недостающие тетради, вкладки, вклейки, приклейки, неправильная последовательность страниц в тетради 1 элемент 15 Выпадение элементов блока: тетрадей, листов, непрошитых страниц («обшивка») иллюстраций 1 элемент 16 Грубые, рваные проколы форзаца 1 дефект 17 Раскол блока по всей длине корешка 1 дефект 18 Отсутствие скоб или незагнутые скобы 1 скоба 19 При шитье втачку скобы смещены от корешка настолько, что это нарушает нормальное чтение текста 1 скоба 20 Отклонение при обрезке издания от предельно допустимого формата (ГОСТ 5773–76, табл.

3) свыше 2,0 мм и по косине более 2,0 мм 21 Невырезанные петли сгибов и кромки листов 1 тетрадь 22 Отклонение от формата обрезки листовых листов 1 тетрадь а) изобразительных открыток и миниатюрных табель-календарей более ± 1,0 мм; косина при обрезке более 0,5 мм (ОСТ29.35–78, ОСТ29.3–79) б) художественных репродукций более ± 1,0 мм (в том числе и на косину) (ОСТ29.28–78) 1 случай в) плакатов, наглядных (изобразительных) пособий, бланочной продукции более ± 2,0 мм (в том числе и на косину) (ОСТ29.28–78) 1 случай 23 Дефекты приклейки каптала. Каптал сдвинут по дуге корешка свыше 2,0 мм и грубо перекошен 1 дефект 24 Грубые затеки клея на обрезы или в проколы разъемов книжного блока, вызывающие склеивание страниц и повреждение их при раскрывании, выщипывание бумаги на живописном поле, затрудняющее восприятие изображения 1 случай 25 Грубые дефекты приклейки форзаца (морщины, пузыри, складки, отставание форзацев у корешка и у кантов, перекосы), что создает неряшливый вид книги или вызывает плохую раскрываемость, надрывы в первых и последних листах книги 1 дефект 26 Грубые дефекты приклейки иллюстраций (морщины, пузыри, складки, перекосы свыше 2,0 мм) 1 дефект 27 Полная потеря товарного вида издания из-за грязной, рваной, мятой обложки или суперобложки.

Обложка перекошена или сдвинута и текст на корешке смещен за пределы корешка 1 случай 28 Потеря товарного вида издания из-за дефектов переплетной крышки (пузыри, морщины, складки материалов, просветы в углах, непрочно прикленная загибка материала, растрескивание материал при тиснении или биговке) 1 дефект 29 Грубые дефекты печати или тиснения на переплетной крышке, искажающие текст или изображение (потеря элементов, грязь или смазывание, осыпание фольги, перекос изображения свыше 2,5 мм) 1 дефект 30 Разница в ширине одноименных кантов переплетной крышки, в том числе и косина кантов свыше ± 1,5–± 2,0 мм в зависимости от формата.

Отсутствие одного или обоих кантов 1 случай 31 Потеря товарного вида издания из-за дефектов лакировки или припрессовки пленки (неровный, пятнистый, липкий слой лака, наличие полос, пузырей, загрязнений, морщины, прорывы, отставание пленки от оттисков) 1 случай 32 Потеря товарного вида издания из-за грубо деформированного корешка блока 1 случай * Обнаружение этого дефекта в процессе приемки тиража (партии) книг заказчиком (при просмотре выборки) означает немедленную приостановку приемки и возврат тиража (партии) предприятию-изготовителю для поэтапного контроля и повторной сдачи.

Учтём бракованую продукцию

Появление брака является неизбежной частью любого производства.

Поэтому важно его своевременное выявление и правильный учет потерь от брака.

Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления.

Не относятся к браку потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.Различают следующие виды брака: 1) В зависимости от характера дефектов, брак подразделяется на:Исправимый брак – это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы), которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно.Окончательный (неисправимый) брак – это изделия, полуфабрикаты, детали, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление новой продукции взамен бракованной.

Не относятся к браку потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.Различают следующие виды брака: 1) В зависимости от характера дефектов, брак подразделяется на:Исправимый брак – это изделия, полуфабрикаты (детали и узлы), которые могут быть использованы по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно.Окончательный (неисправимый) брак – это изделия, полуфабрикаты, детали, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть в тех случаях, когда исправление брака потребует затрат, превышающих затраты на изготовление новой продукции взамен бракованной.

2) В зависимости от места обнаружения, брак подразделяется следующим образом:Внутренний брак – брак, выявленный в организации до отправки продукции потребителям.Внешний брак – брак, выявленный у потребителя в процессе использования или сборки.Внутренний брак.Бухгалтерский учет внутреннего брака. Для обобщения информации, о потерях от брака в производстве, плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н предназначен счет 28 «Брак в производстве». Следует отметить, что на данном счете учитываются все виды брака.

Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции (работ), статьям расходов, причинам и виновникам брака.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются затраты, связанные с выявленным браком:

  1. затраты на исправление брака (при исправимом браке).
  2. себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке);

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, уменьшающие потери от брака:

  1. суммы, взыскиваемые с виновников брака;
  2. стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования;
  3. суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак и так далее.

Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве». Не возмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак.

Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы. Счет 28 «Брак в производстве» не имеет остатка на конец месяца.Бухгалтерский учет неисправимого внутреннего брака. Себестоимость неисправимого внутреннего брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак в производстве», определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят: · стоимость использованных сырья и материалов; · расходы на оплату труда; · соответствующие суммы единого социального налога (далее – ЕСН); · расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; · часть общепроизводственных расходов; · другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия:

  1. рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;
  2. рассчитать сумму взысканий с виновников брака;
  3. определить сумму потерь от окончательного брака.
  4. составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;

Учет неисправимого внутреннего брака оформляется бухгалтерскими записями:Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит2820, 21, 43Списана себестоимость бракованной продукции10, 21, 4128 Принята к учету бракованная продукция по цене возможного использования7328Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц7628Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков20, 2328Включены в себестоимость продукции потери от бракаПример 1.(Цифры примера условные) На металлургическом заводе «А» допущен неисправимый брак продукции, затраты на изготовление которой составили 200 000 рублей. Неисправимый брак может быть принят в качестве металлолома, стоимость которого составляет 50 000 рублей, кроме того, в возмещение затрат по выпуску брака с виновника подлежит удержанию сумма 20 000 рублей.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом:Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит2820200 000Отражена себестоимость бракованной продукции102850 000Принята к учету бракованная продукция в качестве металлолома732820 000 Отражена сумма, подлежащая возмещению работником, по вине которого допущен брак2028130 000 Включены в себестоимость продукции невозмещаемые потери от брака (200 000 рублей – 50 000 рублей – 20 000 рублей)Окончание примера.Бухгалтерский учет исправимого внутреннего брака.В себестоимость исправимого внутреннего брака включаются: · стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака; · заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака; · соответствующие суммы начисленного ЕСН; · доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака; · другие расходы, связанные с исправлением брака. Учет исправимого внутреннего брака оформляется следующими бухгалтерскими записями:Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит2810 Списана стоимость сырья и материалов, использованных для исправления брака2870 Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака2869 Начислен ЕСН и сумма страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве2825Списана соответствующая доля общепроизводственных затрат7328Начислены суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц7628 Начислены суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов20, 2328 Включены в себестоимость продукции затраты на исправление бракаПример 2.

При производстве продукции выявлен брак. Затраты на изготовление бракованной продукции составили:Стоимость израсходованных материалов – 25 000 рублей;Заработная плата – 15 000 рублей;Сумма ЕСН и страховых взносов – 4 200 рублей;Доля общепроизводственных расходов – 7 500 рублей;Итого – 51 700 рублей.Затраты на исправление брака составили:Стоимость израсходованных материалов – 8 000 рублей;Заработная плата – 7 000 рублей;Сумма ЕСН и страховых взносов – 2 000 рублей;Доля общепроизводственных расходов – 1 500 рублей.Итого – 18 500 рублей.С виновников брака взыскано 5 000 рублей.Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит28108 000Списана стоимость материалов на исправление брака28707 000Начислена заработная плата за исправление брака28692 000 Начислен ЕСН и страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве28251 500 Списаны общепроизводственные расходы, приходящиеся на исправление брака73285 000Начислена сумма к взысканию с виновников брака70735 000Удержана из зарплаты виновных лиц взыскиваемая сумма202813 500 Отнесена на себестоимость продукции сумма потерь от брака (8 000 + 7 000 + 2 000 + 1 500 — 5 000)432065 200 Отражена производственная себестоимость готовой продукции (51 700 + 13 500)Окончание примера.Особенности учета налога на добавленную стоимость, в случае обнаружения внутреннего брака .

На практике нередко возникает вопрос о том, необходимо ли восстанавливать налог на добавленную стоимость (далее – НДС) со стоимости материальных ценностей, которые использовались в процессе производства бракованной продукции.

Заметим, что по поводу необходимости восстановления НДС существует две точки зрения.

Одни специалисты (в том числе и работники налоговых органов) считают, что если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то НДС, ранее принятый к вычету, в части, приходящейся на стоимость материально-производственных запасов, использованных в процессе производства бракованной продукции, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.

Одни специалисты (в том числе и работники налоговых органов) считают, что если бракованная продукция не будет в дальнейшем реализована, то НДС, ранее принятый к вычету, в части, приходящейся на стоимость материально-производственных запасов, использованных в процессе производства бракованной продукции, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.

Заметим, что в некоторых случаях и суды занимают сторону налоговиков, доказательством чего может служить Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 октября 2004 года по делу №Ф08-4617/2004 -1748А.

Другие, основываясь на положениях статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), не соглашаются с подобными выводами.

Напомним, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ:«2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса». В соответствии с подпунктом 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ потери от брака включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то есть, несмотря на то, что часть приобретенных материально-производственных запасов была использована в производстве бракованной продукции, расходы на такие материалы имеют непосредственное отношение к реализации товаров, то есть к операциям, подлежащим налогообложению НДС.

Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость ценностей, использованных в процессе производства бракованной продукции, организации не нужно.
Следовательно, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 главы 21 НК РФ вычет был произведен организацией правомерно, и восстанавливать принятые к вычету суммы НДС в части, приходящейся на стоимость ценностей, использованных в процессе производства бракованной продукции, организации не нужно.

Кстати сказать, что в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 2 августа 2006 года №Ф04-4812/2006(25040-А46-31) по делу №11-291/05 суд также пришел к выводу, что налогоплательщик, изначально приобретающий товарно-материальные ценности для производства налогооблагаемой продукции, не должен восстанавливать суммы налога, ранее принятые к вычету, по бракованной продукции.Обратите внимание! В связи с тем, что арбитражная практика по данному вопросу противоречива, организация должна решить самостоятельно будет ли она восстанавливать суммы «входного» налога на добавленную стоимость или нет.

Если организация, не желая вступать в спор с налоговыми органами, все же «восстановит» сумму НДС, то учесть его в целях налогообложения прибыли, вряд ли удастся.

Напомним, что случаи, когда «входной» НДС учитывается в составе расходов при налогообложении прибыли перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ и в отношении НДС, приходящего на бракованную продукцию, там ничего не указано.Учет внутреннего брака в целях налогообложения прибыли.

В налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). В соответствии с изменениями, внесенными в НК РФ Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ

«О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»

, организация может самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов.

Поэтому потери от брака могут признаваться не только косвенными расходами, но и прямыми, в зависимости от учетной политики. При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.
При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака.

Для того чтобы признать потери от брака, необходимо соблюдать требования статьи 252 НК РФ. Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогового учета признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами. Напоминаем, что с 1 января 2006 года подтверждением расходов налогоплательщика, помимо документов, оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, также являются документы, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого расходы были произведены, а также документы косвенно, подтверждающие произведенные расходы налогоплательщика. Такие изменения внесены в статью 252 НК РФ Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ

«О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»

.Внешний брак.

Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю. Потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде.

Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Статьей 475 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) установлено следующее:«1. Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:соразмерного уменьшения покупной цены;безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.2.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору».Бухгалтерский учет внешнего неисправимого брака.В себестоимость неисправимого внешнего бракавключается: — производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем; — возмещение покупателю затрат, осуществленных им в связи с приобретением этой продукции;- транспортные расходы по возврату бракованной продукции; — другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.

Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки.

В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.

Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.

В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские записи по продаже продукции в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.Пример 3. Организация-изготовитель «А» реализовала партию из 10 изделий.

Продажная цена одного изделия составляет 23 600 рублей (в том числе НДС 3 600 рублей). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 рублей. В процессе использования изделий покупателем обнаружен неисправимый брак в трех изделиях. Покупателем составлен акт о выявлении брака и выставлена претензия, в которой покупатель потребовал перечислить на его расчетный счет денежные средства в размере стоимости трех бракованных изделий.
Покупателем составлен акт о выявлении брака и выставлена претензия, в которой покупатель потребовал перечислить на его расчетный счет денежные средства в размере стоимости трех бракованных изделий. Организация-изготовитель «А» оплатила транспортные расходы по доставке бракованных изделий в сумме 1 180 рублей (в том числе НДС 180 рублей) и признала брак неисправимым.

Полученные в результате разборки бракованных изделий запасные части были приняты к учету по цене возможной реализации на общую сумму 15 000 рублей.

Начислена заработная плата рабочим за разборку изделий – 3 000 рублей;Начислен ЕСН – 786 рублей.Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит6290-1236 000Отражена выручка от продажи изделий (23 600 х 10)90-36836 000Начислен НДС (3 600 х 10)90-243150 000Списана себестоимость проданных изделий (15 000 х 10)90-99950 000 Отражена прибыль от продажи изделий (236 000 – 150 000 – 36 000)5162236 000Получена оплата за проданные изделияПосле обнаружения брака и выставления претензии6290-170 800СТОРНО!Отражена выручка от продажи бракованных изделий (23 600 х 3)90-24345 000СТОРНО!Списана себестоимость бракованных изделий (15 000 х 3)6890-310 800 Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет на суммы, относящиеся к возвращенным бракованным изделиям (3600 х 3)625170 800 Перечислена покупателю стоимость бракованных изделий (23 600 х 3)284345 000Списана себестоимость бракованных изделий (15 000 х 3)60511 180Оплачены транспортные расходы28601 000Включены в состав потерь от брака транспортные расходы1960180Отражен НДС по транспортным расходам6819180Предъявлен к вычету НДС28703 000Начислена заработная плата за разборку бракованных изделий2869786 Начислен ЕСН и сумма страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев102815 000Приняты к учету запчасти после разборки бракованных изделий202834 786 Включены в себестоимость продукции текущего периода потери от брака (45 000 + 1 000 + 3 000 + 786 – 15 000)Окончание примера.Бухгалтерский учет внешнего исправимого брака.В себестоимость внешнего исправимого брака включаются: · расходы на исправление забракованной продукции у потребителя; · транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно; · другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.

В том случае, если организация-изготовитель исправляет обнаруженный брак и доставляет покупателю продукцию с исправленными дефектами, следует обратить внимание на одно важное обстоятельство.

Так как право собственности на указанную продукцию принадлежит не изготовителю, а покупателю, то организация-изготовитель в течение срока исправления обнаруженных дефектов, должна отражать ее на забалансовом счете 002

«Товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении»

.Пример 4.

Воспользуемся данными примера 32, однако добавим, что организация-изготовитель «А» признала бракованную продукцию, подлежащей исправлению. Организация-изготовитель «А» оплатила транспортировку бракованной продукции от покупателя к изготовителю, сумма расходов составила 1 180 рублей (в том числе НДС -180 рублей).

Расходы организации «А» по исправлению дефектов составили: Стоимость материалов и деталей, использованных на исправление брака – 3 000 рублей. Заработная плата рабочих, исправлявших брак – 5 000 рублей; ЕСН и сумма взносов на страхование от несчастных случаев на производстве -1 350 рублей; Сумма, подлежащая взысканию с работников, допустивших брак – 8 000 рублей. Исправленная продукция доставлена покупателю за счет организации-изготовителя «А».

Транспортные расходы составили 1 180 рублей, в том числе НДС – 180 рублей. В бухгалтерском учете организации – изготовителя «А» операции, связанные с исправлением внешнего брака отражены следующим образом:Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредитДо обнаружения брака6290-1236 000Отражена выручка от продажи продукции90-36836 000Начислен НДС90-243150 000Списана на продажу себестоимость продукции5162236 000Поступили денежные средства в оплату продукции90-99950 000Отражена прибыль от продажи продукцииПосле обнаружения брака и получения претензии от покупателя60511 180Оплачены услуги транспортной организации28601 000Расходы по транспортировке включены в состав потерь от брака1960180Учтен НДС, предъявленный к оплате перевозчиком6819180Принят к вычету НДС00270 800 Бракованная продукция отражена на забалансовом счете (23 600 рублей х 3 изделия.)28103 000Списаны материалы для устранения дефектов28705 000Начислена заработная плата работникам, исправлявшим брак28691 350 Начислен ЕСН и сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве73288 000Начислена сумма к взысканию с работников, допустивших брак00270 800Исправленная продукция списана с забалансового счета28601 000 Расходы на транспортировку до покупателя, включены в потери от брака1960180Учтен НДС по транспортным услугам6819180Принят к вычету НДС60511 180Оплачены услуги перевозчика20283 350Потери от брака включены в расходы текущего периодаОкончание примера.Особенности учета НДС у продавца по возвращаемому некачественному товару .

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную общую сумму налога на суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. В бухгалтерском учете предъявление к вычету суммы НДС, ранее начисленной и уплаченной организацией в бюджет с суммы реализации возвращенного товара, может быть отражено двумя вариантами: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» Кредит 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»; Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» – методом красного сторно.Обратите внимание!

Согласно пункту 2 статьи 172 НК РФ указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Что касается заполнения Декларации по НДС, то сумма НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации, возвращенной некачественной продукции, отражается в декларации отдельной строкой. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (отказа от выполнения работ, услуг) отражается по строке 270 налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2005 года №163н

«Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию российской федерации с территории республики Беларусь и порядков их заполнения»

.Особенности учета налога на прибыль у продавца по возвращаемому некачественному товару . Обязанность по уплате любого налога возникает при наличии у налогоплательщика объекта налогообложения.

В соответствии со статьей 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — и на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ). При возврате некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, ведь обязательство покупателя по приемке товара нельзя считать исполненным.

Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации — возмездности передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.

А раз нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль (пункт 1 статьи 248 главы 25 НК РФ). Следует заметить, что в момент отгрузки (передачи товара продавцом покупателю), продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет.

Поэтому организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления для целей 25 главы НК РФ, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров. Однако 25 глава НК РФ не содержит прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

По нашему мнению, налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, тогда продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар.

А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

В случае если реализация осуществлена в одном налоговом периоде (например, в ноябре 2005 года), а товар был возвращен покупателю в другом (например, в феврале 2006 года), тогда убыток, осуществленный из-за возврата некачественной продукции, можно включить во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году (подпункт 1 пункта 2 статьи 265 НК РФ). Материалы подготовлены группой консультантов-методологов . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.