Как уценить машину по бухгалтерскому учету

Списание автомобиля, оприходование запчастей: налоги и бухучет


В процессе эксплуатации основные средства, и автомобили не исключение, постепенно изнашиваются и рано или поздно выходят из строя. Стоимость объектов основных средств, которые не способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем, согласно нормам бухгалтерского законодательства подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объектов основных средств отражается и в налоговом учете организации.В статье мы расскажем, как учитывается списание автомобилей в бухгалтерском и налоговом учете, как документально оформить операции списания и как осуществляется учет выявленных при списании запчастей.Как вы знаете, единые требования к бухгалтерскому учету установлены Федеральным законом от 6 декабря 2011 г.

N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) и ст. 21 этого Закона к документам в области регулирования бухгалтерского учета отнесены федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта.До утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, следует применять правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные до его вступления в силу, следовательно, в целях организации бухгалтерского учета автомобилей мы будем руководствоваться, в частности:- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее — ПБУ 6/01);- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

N 91н (далее — Методические указания N 91н).Итак, предположим, что автомобиль отслужил свой срок либо пострадал в аварии и организацией принято решение о его списании.Выбытие автомобиля согласно п. 29 ПБУ 6/01 и п. 76 Методических указаний N 91н имеет место в случаях:- продажи;- прекращения использования вследствие морального или физического износа;- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;- передачи по договору мены, дарения;- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;- в иных случаях.Во всех вышеперечисленных случаях выбывающий автомобиль подлежит списанию с бухгалтерского учета организации, но мы будем говорить лишь о прекращении использования автомобиля вследствие морального или физического износа и ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, поскольку именно в этих случаях можно вести речь об оприходовании запчастей.Как отмечено в Письме Минфина России от 25 декабря 2015 г. N 07-01-06/76480, исходя из ПБУ 6/01 при обосновании списания объекта основных средств необходимо подтвердить прекращение действия хотя бы одного из установленных п.

4 ПБУ 6/01 условий принятия такого актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.Списанию автомобиля должны предшествовать определенные процедуры, которые позволят определить целесообразность дальнейшего использования автомобиля, возможность его восстановления и ремонта. Для выполнения всех необходимых процедур в организации приказом руководителя должна быть создана комиссия, состоящая из соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, а также лица, ответственного за сохранность объектов основных средств в организации (п.

77 Методических указаний N 91н).В компетенцию комиссии входит:- осмотр автомобиля, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования автомобиля, возможности и эффективности его восстановления;- установление причин списания автомобиля (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации и другое);- выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие автомобиля, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего автомобиля и их оценка, исходя из текущей рыночной стоимости;- составление акта на списание автомобиля.Решение комиссии о списании автомобиля оформляется актом, в котором должны быть указаны следующие данные (п. 78 Методических указаний N 91н):- дата принятия автомобиля к бухгалтерскому учету;- год изготовления, время ввода в эксплуатацию;- срок полезного использования;- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;- проведенные переоценки, ремонты;- причины выбытия с их обоснованием;- состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.Акт на списание утверждается руководителем организации.Не забывайте о том, что, списывая транспортное средство, вы обязаны снять его с учета в подразделении ГИБДД, в котором оно было зарегистрировано, что следует из п.

5 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним В Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001.Как вы знаете, каждый факт хозяйственной жизни, в том числе списание по каким-либо причинам с бухгалтерского учета объекта основных средств, в нашем случае списание автомобиля, подлежит оформлению первичным учетным документом.Первичный учетный документ составляется при совершении такого факта, а если это не представляется возможным, то непосредственно после его окончания, что установлено ч.

1, 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.Следует заметить, что Закон N 402-ФЗ не требует применения унифицированных форм первичных учетных документов. Как отмечено в Письме ФНС от 21 октября 2013 г. N ММВ-20-3/96@, Законом N 402-ФЗ предусмотрена самостоятельность хозяйствующих субъектов в выборе форм документирования фактов хозяйственной жизни.

В ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлен только перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов.

Иными словами, отразить в учете списание автомобиля организация может с применением документов, разработанных самостоятельно.Между тем запрета на применение унифицированных форм первичных учетных документов, разработанных Госкомстатом России, Закон N 402-ФЗ также не содержит, следовательно, организация может применять унифицированные формы, утвердив их использование в приказе по учетной политике.Напомним, что в качестве первичных учетных документов по учету основных средств могут применяться унифицированные первичные документы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г.

N 7

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

(п.

7 Методических указаний N 91н).Для документального оформления списания основных средств можно использовать акт формы N ОС-4а, утвержденный вышеназванным Постановлением N 7.Детали, узлы и агрегаты выбывающего автомобиля, пригодные для ремонта других автомобилей, а также другие материалы приходуются по рыночной стоимости на дату списания автомобиля, что следует из п. 79 Методических указаний N 91н.На основании оформленного акта, переданного в бухгалтерию организации, в инвентарной карточке делается отметка о выбытии автомобиля.

Инвентарные карточки хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 80 Методических указаний N 91н).Доходы и расходы от выбытия автомобиля подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний N 91н).Как правило, списание стоимости основных средств отражается на отдельном субсчете, открываемом к счету учета основных средств.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о наличии и движении основных средств предназначен счет 01 «Основные средства».Например, если организация для учета основных средств использует субсчет 01-1 «Основные средства в организации», то для учета операций выбытия можно открыть субсчет 01-2 «Выбытие основных средств». Далее в статье мы будем применять именно эти субсчета для отражения операций выбытия объектов основных средств.Итак, в дебет субсчета 01-2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость автомобиля в корреспонденции с субсчетом 01-1.

В кредит субсчета 01-2 относится сумма начисленной амортизации за весь срок полезного использования автомобиля в корреспонденции с дебетом счета 02 «Амортизация основных средств».По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость автомобиля списывается с кредита субсчета 01-2 в дебет счета учета прочих доходов и расходов.

Прочие доходы и расходы, как вы знаете, учитываются на счете 91, предусмотренном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета.Учет доходов и расходов организаций в целях бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с правилами, установленными:- Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее — ПБУ 9/99);- Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г.

N 33н (далее — ПБУ 10/99).Пример (цифры условные). Организацией принято решение о списании с учета автомобиля в результате его физического износа.Ликвидационной комиссией в акте на списание указано, что первоначальная стоимость автомобиля — 780 000 руб., срок полезного использования при принятии автомобиля к учету был установлен равным семи годам, амортизация начислена полностью. Ремонт автомобиля не целесообразен.Расходы вспомогательного производства по демонтажу составили 12 600 руб.

При демонтаже автомобиля получены детали и узлы, которые могут быть использованы в дальнейшем, на сумму 24 000 руб.В учете организации будет составлена следующая корреспонденция счетов с использованием счетов и субсчетов:01-1 «Основные средства в организации»;01-2 «Выбытие основных средств»;02 «Амортизация основных средств»;10 «Материалы»;23 «Вспомогательные производства»;91-1 «Прочие доходы»;91-2 «Прочие расходы»;91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;99 «Прибыли и убытки».Дебет 01-2 Кредит 01-1 — 780 000 руб. — списана первоначальная стоимость автомобиля, выводимого из эксплуатации в связи с его физическим износом;Дебет 02 Кредит 01-2 — 780 000 руб.

— списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;Дебет 91-2 Кредит 23 — 12 600 руб. — списаны расходы вспомогательного производства по демонтажу автомобиля;Дебет 10 Кредит 91-1 — 24 000 руб.

— приняты к учету детали и узлы, полученные при демонтаже автомобиля;Дебет 91-9 Кредит 99 — 11 400 руб. — отражена прибыль, полученная в результате списания автомобиля.Как вы знаете, объекты основных средств, удовлетворяющие условиям, определенным п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), признаются амортизируемым имуществом.

Особенности ведения налогового учета операций с таким имуществом установлены ст. 323 НК РФ, согласно которой налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту.Учет доходов и расходов по основным средствам ведется по каждому объекту.

Исключение составляет начисленная амортизация по объектам основных средств при использовании налогоплательщиком нелинейного метода начисления амортизации.Аналитический учет, на основании которого определяется финансовый результат от выбытия основных средств, должен содержать информацию:- о первоначальной стоимости основного средства, выбывшего в отчетном (налоговом) периоде (порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен ст.

257 НК РФ);- об изменениях первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации;- о сроках полезного использования основных средств, принятых организацией (срок полезного использования определяется в соответствии со ст.

258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г.

N 1);- о сумме амортизации по амортизируемым основным средствам, начисленной с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором имущество выбыло, — для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом (порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен ст.

259.1 НК РФ);- о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы — при применении нелинейного метода начисления амортизации (порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации, как мы уже сказали, установлен ст. 259.2 НК РФ);- об остаточной стоимости объектов основных средств, входящих в амортизационные группы (подгруппы) — при выбытии объектов основных средств (остаточная стоимость определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ);- о дате приобретения и дате выбытия имущества;- о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества в случаях передачи по договорам в безвозмездное пользование, переведения по решению руководства на консервацию длительностью свыше трех месяцев, проведения реконструкции и модернизации длительностью более 12 месяцев, о дате расконсервации, окончания договора безвозмездного пользования, завершения работ по реконструкции и модернизации;- о произведенных налогоплательщиком расходах, связанных с выбытием основных средств, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке выбывшего имущества.Теперь о расходах, связанных с выбытием основных средств.

Как вы знаете, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в предусмотренных случаях и убытки налогоплательщика.В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ включаются, в частности, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации.В соответствии с положениями ст.

318 НК РФ внереализационные расходы в виде сумм недоначисленной амортизации являются косвенными расходами и учитываются единовременно в текущем отчетном (налоговом) периоде.Обратите внимание! Расходы в виде сумм недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов только по объектам, амортизация по которым начисляется линейным методом.

Объекты основных средств, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, выводятся из эксплуатации в порядке, установленном п. 13 ст. 259.2 НК РФ.Напомним, что согласно п.

10 ст. 259.2 НК РФ при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов, которая исчисляется по формуле, установленной п. 1 ст. 257 НК РФ. Остаточная стоимость основного средства рассчитывается исходя из числа полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу до момента исключения из нее.В силу нормы п.

1 ст. 257 НК РФ. Остаточная стоимость основного средства рассчитывается исходя из числа полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу до момента исключения из нее.В силу нормы п. 13 ст. 259.2 НК РФ по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, определенного в соответствии со ст.

258 НК РФ, налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава.

При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном ст.

259.2 НК РФ.Таким образом, если налогоплательщик принял решение об исключении автомобиля с истекшим сроком полезного использования из соответствующей амортизационной группы (подгруппы), то в этом случае в силу прямой нормы п.

13 ст. 259.2 НК РФ суммы недосписанной амортизации, относящиеся к исключенному из амортизируемой группы автомобилю, продолжают начисляться для целей налогообложения прибыли в суммарном балансе группы (подгруппы).

То есть при исключении из амортизационной группы автомобиля, амортизируемого нелинейным методом, организация не может единовременно учесть его остаточную стоимость в составе расходов. Стоимость такого автомобиля будет продолжать амортизироваться в составе суммарного баланса той амортизационной группы, в которую входил этот объект. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 24 апреля 2012 г.

N 03-03-10/41.Датой осуществления внереализационных расходов в соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода. Как следует из Писем Минфина России от 9 июля 2009 г.

N 03-03-06/1/454, от 11 сентября 2009 г. N 03-05-05-01/55, при списании (ликвидации) не полностью самортизированного имущества остаточная стоимость учитывается в составе внереализационных расходов, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций единовременно на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства.Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств будут признаваться внереализационными доходами организации, что следует из п. 13 ст. 250 НК РФ.При этом п. 2 ст.

254 НК РФ установлено, что стоимость материально-производственных запасов в виде имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 250 НК РФ.С уважением к вашему бизнесу,Уже в продаже электронное методическое пособие «Все об уточненной налоговой декларации» автора Сушонковой ЕленыУже в продаже электронное методическое пособие «Все о счетах-фактурах» автора Сушонковой ЕленыПодписывайтесь на нас:Список всех публикаций блога вы найдёте Материал подготовлен с использованием системы КонсультантПлюсДРУГИЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Налог на прибыль организаций

Снятые шины для целей налогообложения являются материалами, полученными в результате ремонта объекта ОС — автомобиля.

Стоимость шин, принимаемых к учету, учитывается в составе внереализационных доходов исходя из рыночных цен на основании , п. п. 5, 6 . В соответствии с абз.

2 п. 2 стоимость МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации ОС, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 8, 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Хотя стоимость МПЗ, полученных при ремонте ОС, прямо не указана в доходах, предусмотренных пп.

8, 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ, считаем, что она определяется в аналогичном порядке. Такой же вывод можно сделать на основании Писем Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/267, от 02.06.2010 N 03-03-06/1/365. Выручка от реализации снятых шин (без учета НДС) признается в составе доходов от реализации (пп.

1, абз. 5 п. 1 , п. п. 1, 2 ). Выручка признается на дату реализации (передачи) шин покупателю независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п.

3 ). Полученный доход организация вправе уменьшить на стоимость шин, определяемую, как указано выше, как сумма признанного при их принятии к учету внереализационного дохода (абз. 2 п. 2 , пп. 2 п. 1 ). Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 25.12.2015 N 03-03-06/1/76196.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Оприходованы снятые автомобильные шины, годные к эксплуатации 10-5 91-1 8000 Акт о замене автомобильных шин, Приходный ордер Признан доход от продажи шин 62 91-1 9440 Накладная Исчислен НДС с реализации шин 91-2 68 1440 Счет-фактура Списана стоимость проданных шин 91-2 10-5 8000 Бухгалтерская справка Поступили денежные средства в оплату шин 51 62 9440 Выписка банка по расчетному счету <*> Степень износа автомобильных шин определяется в соответствии с Временными нормами эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств (РД 3112199-1085-02), утвержденными Минтрансом России 04.04.2002.

Согласно Информационному письму Минтранса России от 07.12.2006 N 0132-05/394 указанные Временные нормы действуют без ограничения срока их действия до вступления в силу соответствующих технических регламентов. На основе указанных Временных норм организация может разработать и утвердить внутренний регламент замены автомобильных шин. Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить!

Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.

БУХГАЛТЕРУ: НОВОСТИ ФИЗЛИЦУ: СТАТЬИ Подпишитесь на ежедневную рассылку Каждый будний день мы будем отправлять вам всё, что было опубликовано вчера Вы ничего не пропустите! Подписаться Подписывайтесь на наш канал в Telegram Мы расскажем о последних новостях и публикациях.

Читайте нас, где угодно. Будьте всегда в курсе главного!

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс Дзен Узнавайте важные новости вовремя!

Сделано в Санкт-Петербурге © 1997 — 2019 PPT.RU Полное или частичное копирование материалов запрещено, при согласованном копировании ссылка на ресурс обязательна Ваши персональные данные обрабатываются на сайте в целях его функционирования . Если вы не согласны, пожалуйста, покиньте сайт. Ошибка на сайте Удаление аватара Вы уверены, что хотите удалить используемое изображение и заменить его аватаром по умолчанию?

Выход Вы уверены, что хотите выйти?

Что делать, если вы приобрели б/у авто и в учете продавца он полностью самортизирован?

Тогда срок использования можно установить самостоятельно. Его может определить технический специалист исходя из состояния автомобиля.

Не стоит устанавливать короткий срок, чтобы списать стоимость автомобиля быстрее.

Если компания будет эксплуатировать машину несколько лет, то при проверке налоговая признает расчет амортизации неверным, а налог заниженным. Пример Согласно ОКОФ срок полезного использования автомобиля составляет 5 лет. Первоначальная стоимость легкового автомобиля — 500 650 руб. Годовая норма амортизации равна 20% (100% / 5 лет).
Годовая норма амортизации равна 20% (100% / 5 лет). Годовая сумма амортизации составляет 100 130 руб.

(500 650 руб. x 20%), соответственно месячная — 8344,16 руб.

(100 130 руб. / 12 мес.). В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

  1. Дебет 01, Кредит 08 — 500 650 руб. — автомобиль принят к эксплуатации;
  2. Дебет 20, 26, 44, Кредит 02 — 8344,16 руб. — начислена месячная сумма амортизации.

Если организация приобрела автомобиль, бывший в эксплуатации, то в налоговом учете согласно п. 12 ст. 259 НК РФ срок полезного использования определятся как разность нормативного срока эксплуатации объекта и срока его фактической эксплуатации. В бухгалтерском учете также можно использовать данный метод для определения срока полезного использования автомобиля.

Иными словами, организация может учесть срок полезного использования имущества, в течение которого оно принадлежало предыдущему владельцу. При расчете налога на прибыль перенос расходов на приобретение автомобиля возможен через амортизацию с применением линейного или нелинейного метода (ст.

259 НК РФ). Делая выбор, бухгалтер должен определить, что важнее: уменьшить налоговую базу по прибыли или упростить себе работу.

Как отразить в бухучете уценку товаров

Причины уценки Организация может произвести уценку товаров по следующим причинам: — изменение спроса и предложения на товар; — моральное старение товара; — снижение рыночных цен на товары; — частичная потеря товарами первоначальных потребительских свойств (в т. ч. при экспонировании товаров в качестве образцов).

Кроме того, организация может уценивать товары в связи с окончанием срока их хранения, порчей или по другим причинам.

Уценку товаров могут производить как торговые, так и неторговые организации.

Уценка товаров проводится, чтобы довести стоимость товаров до уровня рыночных цен с целью их возможной реализации. В результате проведения уценки новая продажная цена может стать ниже покупной цены. Периодичность проведения уценки Периодичность проведения уценок законодательно не установлена.

Поэтому организация может уценивать товары по мере необходимости.

Текущая рыночная стоимость товаров Перед тем как провести уценку, подтвердите расчет текущей рыночной стоимости товаров. Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день уценки товара. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

При этом организация вправе использовать любые источники информации. Это следует из положений пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

№ 119н. Порядок проведения и оформления уценки Законодательно порядок проведения уценки не урегулирован. Отдельные рекомендации приведены лишь в Инструкции от 5 мая 1986 г. Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10-17/1500-25.

Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей действующему законодательству.

Уценку товаров проводите по приказу руководителя организации. Перед тем как осуществить уценку, помимо расчета текущей рыночной стоимости товаров, целесообразно провести инвентаризацию товаров, подлежащих уценке. По результатам инвентаризации можно составить опись-акт по форме № 1, утвержденной Инструкцией от 5 мая 1986 г.

По результатам инвентаризации можно составить опись-акт по форме № 1, утвержденной Инструкцией от 5 мая 1986 г. Минфина СССР № 75 и Госкомцен СССР № 10-17/1500-25.

В описи-акте отразите наименование товара, его артикул, количество, старую и новую цены, сумму его уценки. После инвентаризации составьте акт об уценке товаров по форме № МХ-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г.

№ 66. В нем зафиксируйте: — перечень товаров, которые подлежат уценке; — количество товаров, подлежащих уценке, по каждому наименованию; — процент, на который уценивается товар; — сумму, на которую уценивается товар; — цену товара до уценки и после уценки; — причину уценки товара; — признаки снижения качества товара. Акт на уценку товаров составьте в двух экземплярах. Его должны подписать ответственные члены комиссии.

Один экземпляр акта направьте в бухгалтерию, второй передайте материально ответственному лицу для хранения. Материально ответственное лицо склада подтверждает своей подписью в акте то, что перечисленные в акте товары находятся на его ответственном хранении. Такой порядок предусмотрен в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г.

№ 66. Ситуация: как документально оформить уценку мерного лоскута? Организация занимается розничной продажей тканей У торговых организаций, продающих ткань метражом, остаются отрезки тканей – мерный лоскут. Лоскут подлежит уценке до возможной цены реализации.

Для оформления уценки мерного лоскута используйте типовой бланк акта уценки. Ситуация: как документально оформить уценку товаров, принятых на комиссию?

Для оформления уценки товаров, принятых на комиссию, составьте акт по форме № КОМИС-3.

Акт оформляется в одном экземпляре и передается в бухгалтерию. На основании формы № КОМИС-3 бухгалтер делает записи об уцененном товаре в перечне по форме № КОМИС-1 и карточке по форме № КОМИС-6.

При продаже уцененного товара составьте справку по форме № КОМИС-4. Бухучет Порядок отражения результатов уценки в бухучете зависит от специфики деятельности организации (розничная торговля, оптовая торговля, неторговые организации) и от того, на какую сумму производится уценка (в пределах торговой надбавки или в размере, превышающем торговую надбавку). Уценка в пределах торговой надбавки Законодательство предусматривает два варианта учета товаров: по покупным или по продажным ценам (п.

13 ПБУ 5/01). Розничным торговым организациям разрешено учитывать товары по продажным ценам с обособленным учетом торговых надбавок (абз.

2 п. 13 ПБУ 5/01). При учете товаров по продажным ценам уценку в пределах торговой надбавки отразите сторнирующей проводкой: Дебет 41 Кредит 42 – отражена сумма уценки в пределах торговой надбавки. Пример отражения в бухучете реализации уцененного товара.

Уценка товара произведена в пределах торговой надбавки. Организация занимается розничной торговлей и учитывает товар по продажным ценам ООО «Торговая фирма Гермес» занимается розничной торговлей. В январе организация приобрела партию мониторов (10 шт.) для перепродажи.

Цена одного монитора – 9440 руб., в т. ч. НДС – 1440 руб. Торговая надбавка (без НДС) – 2966 руб.

Сумма НДС с надбавки – 534 руб.

(2966 руб. × 18%). Общая сумма торговой надбавки – 3500 руб.

(2966 руб. + 534 руб.). На начало марта мониторы не были реализованы. По заключению отдела маркетинга в связи с появлением новых моделей данные мониторы морально устарели и их рыночная цена снизилась. В марте по приказу директора организации мониторы были уценены на 40 процентов от торговой надбавки, то есть на 1400 руб.

каждый (3500 руб. × 40%). Общая сумма уценки составила 14 000 руб.

(1400 руб. × 10 шт.). В апреле мониторы были реализованы по цене 10 100 руб.

за штуку. В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи. В январе: Дебет 41 Кредит 60 – 80 000 руб. (8000 руб. × 10 шт.) – оприходованы мониторы; Дебет 19 Кредит 60 – 14 400 руб.

– отражен входной НДС; Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 14 400 руб. – принят к вычету входной НДС в стоимости приобретенных мониторов; Дебет 41 Кредит 42 – 35 000 руб.

– отражена торговая надбавка на мониторы.

В марте: Дебет 41 Кредит 42 – 14 000 руб.

– отражена сумма уценки товара в пределах торговой надбавки. В апреле: Дебет 50 Кредит 90-1 – 101 000 руб. – отражена выручка от реализации мониторов; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 15 407 руб. – начислен НДС; Дебет 90-2 Кредит 41 – 101 000 руб. – списана учетная стоимость мониторов; Дебет 90-2 Кредит 42 – 21 000 руб.
– списана учетная стоимость мониторов; Дебет 90-2 Кредит 42 – 21 000 руб.

– списана реализованная торговая надбавка. Уценка ниже фактической себестоимости Иногда текущая рыночная стоимость товаров может быть ниже их фактической себестоимости.

Поскольку менять стоимость, по которой товары числятся в учете, нельзя (п. 12 ПБУ 5/01), при проведении уценки организация обязана создать резерв под снижение стоимости товаров (письмо Минфина России от 29 января 2014 г. № 07-04-18/01). Фиксировать в учетной политике возможность создания резерва не нужно.

Сумма резерва определяется на основе информации о текущей рыночной стоимости товаров. По состоянию на конец года стоимость уцененных товаров отражается в балансе за вычетом созданного резерва.

Такой порядок предусмотрен пунктом 25 ПБУ 5/01. Резерв создавайте по каждой единице товаров, отраженной в бухучете. Допускается создание резерва по отдельным видам (группам) однородных товаров (товаров одинакового назначения и одинаковой модели).

Об этом сказано в пункте 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Сумму отчислений в резерв включите в состав прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 14 – отражено создание резерва под снижение стоимости товаров. Такой порядок предусмотрен пунктом 11 ПБУ 10/99.

Рекомендуем прочесть:  Ветеран труда к 9 мая

По мере реализации товаров, под снижение стоимости которых создавался резерв, либо по мере повышения их рыночной цены созданный резерв включается в состав прочих доходов: Дебет 14 Кредит 91-1 – списана сумма резерва под снижение стоимости товаров. Это следует из положений пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

№ 119н. Поскольку в налоговом учете резервы под снижение стоимости товаров не создаются, в периодах создания и списания резерва в бухучете образуются постоянные разницы (п. 7 ПБУ 18/02). Пример отражения в бухучете реализации уцененного товара. Уценка превышает сумму торговой надбавки.

Организация занимается розничной торговлей и учитывает товар по продажным ценам ООО «Торговая фирма Гермес» занимается розничной торговлей. В сентябре организация приобрела для перепродажи телевизоры в количестве 10 штук.

Покупная цена одного телевизора с учетом НДС – 5000 руб. (в т. ч. НДС – 763 руб.), без учета НДС – 4237 руб.

Торговая надбавка без учета НДС – 2712 руб., с учетом НДС – 3200 руб. Продажная цена одного телевизора, отраженная в учете «Гермеса», – 7437 руб.

(5000 руб. – 763 руб. + 3200 руб.). На конец года телевизоры не реализованы. По заключению отдела маркетинга телевизоры данной модели морально устарели и их текущая рыночная стоимость составляет 4200 руб.

за штуку. По приказу руководителя организации телевизоры были уценены до размера текущей рыночной стоимости, то есть до 4200 руб.

(включая НДС) за телевизор. Общая сумма уценки составила 32 370 руб. ((7437 руб. – 4200 руб.) × 10 шт.). В декабре в учете организации сделаны следующие записи: Дебет 41 Кредит 42 – 32 000 руб.

(3200 руб. × 10 шт.) – отражена сумма уценки товара в пределах торговой надбавки; Дебет 91-2 Кредит 14 – 370 руб.

(3237 руб. × 10 шт. – 32 000 руб.) – создан резерв под снижение стоимости товаров; Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль» – 74 руб. (370 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

В Бухгалтерском балансе «Гермеса» по состоянию на 31 декабря стоимость уцененных товаров отражена по строке 1210 «Запасы» в сумме 42 000 руб. (4237 руб. × 10 шт. – 370 руб.). В январе следующего года телевизоры были реализованы по сниженной цене.

Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки: Дебет 50 Кредит 90-1 – 42 000 руб. – отражена выручка от реализации; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 6407 руб. – начислен НДС; Дебет 90-2 Кредит 41 – 42 370 руб.

– списана учетная стоимость товара; Дебет 14 Кредит 91-1 – 370 руб.

– списан резерв под снижение стоимости товара; Дебет 68 субсчет «Расчет по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» – 74 руб. (370 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив. Пример отражения в бухучете реализации уцененного товара.

Текущая рыночная стоимость ниже фактической себестоимости товара. Организация занимается оптовой торговлей и ведет учет товара по покупным ценам ООО «Торговая фирма Гермес» занимается оптовой торговлей. На конец года на складе организации числятся непроданные холодильники в количестве 10 штук.

Покупная цена одного холодильника – 15 000 руб. (без НДС). Текущая рыночная стоимость холодильника – 10 000 руб. По приказу директора организации было решено уценить каждый холодильник до 10 000 руб.

Общая сумма уценки составила 50 000 руб. В феврале следующего года холодильники реализованы по сниженной цене 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) за штуку.

В бухучете организации сделаны следующие записи. В декабре: Дебет 91-2 Кредит 14 – 50 000 руб. – отражено создание резерва под снижение стоимости холодильников; Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 10 000 руб.

(50 000 руб. × 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с расходов, не признаваемых при расчете налога на прибыль. В феврале следующего года: Дебет 62 Кредит 90-1 – 118 000 руб.

– отражена выручка от реализации холодильников; Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 18 000 руб.

– начислен НДС; Дебет 90-2 Кредит 41 – 150 000 руб. – списана учетная стоимость холодильников; Дебет 14 Кредит 91-1 – 50 000 руб.

– списана сумма резерва; Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы» – 10 000 руб. (50 000 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив. Ситуация: нужно ли создание резерва под снижение стоимости товаров предусмотреть в учетной политике для целей бухучета?

Ответ: нет, не нужно. При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких допускаемых законодательством способов ведения учета. В пункте 25 ПБУ 5/01 речь о возможности выбора не идет. Создание резерва под снижение стоимости товаров – это обязанность организации. В то же время в учетной политике организации нужно отразить: — способы создания резерва (по каждому наименованию или по группам товаров); — какие источники информации использует организация для определения текущей рыночной стоимости товара при создании резерва.
В то же время в учетной политике организации нужно отразить: — способы создания резерва (по каждому наименованию или по группам товаров); — какие источники информации использует организация для определения текущей рыночной стоимости товара при создании резерва. Ситуация: как отразить в бухучете уценку товаров, принятых на комиссию?

Организация принимает на комиссию товары от граждан для последующей реализации Товары, принятые на комиссию, учитывайте на одноименном забалансовом счете 004.

Товары оприходуйте по цене, которая указана в договоре с комитентом. В договоре зафиксируйте условия, периодичность и размеры возможной уценки (п. 30 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г.

№ 569). По мере уценки стоимость товара, отраженную на счете 004, уменьшайте. Уценку документируйте актом по форме № КОМИС-3.

По мере продажи товаров списывайте их стоимость со счета 004 (п. 158 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.

№ 119н). Продажу товара подтвердите справкой по форме № КОМИС-4. Пример отражения в учете уценки товара, принятого на комиссию. Организация принимает от граждан товар на комиссию для последующей реализации ООО «Торговая фирма Гермес» в феврале приняла от гражданина на комиссию мебель (кухонный гарнитур).

Согласованная с комитентом продажная цена гарнитура составила 50 000 руб. Договором комиссии предусмотрено, что на конец каждого месяца «Гермес» уценивает гарнитур, если он не будет продан. Уценка производится на 20 процентов от согласованной в договоре стоимости гарнитура начиная с месяца, следующего за тем, в котором он был принят на комиссию.

Гарнитур был продан в апреле.

В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

В феврале: Дебет 004 – 50 000 руб.

– принят на комиссию от гражданина кухонный гарнитур.

В марте: Кредит 004 – 10 000 руб.

(50 000 руб. × 20%) – произведена уценка гарнитура в соответствии с условиями договора комиссии.

В апреле: Кредит 004 – 40 000 руб. – списан с забалансового учета проданный гарнитур.

Покупка и продажа подержанных автомобилей

Автосалон предлагает покупателям услугу trade-in – обмен принадлежащего покупателю бывшего в употреблении автомобиля на новый (с соответствующей доплатой).

С 1 апреля 2009 года упрощен порядок уплаты НДС при продаже подержанных автомобилей, купленных у физических лиц. Рассмотрим, как следует отразить соответствующие операции в бухгалтерском и налоговом учете.Юридическое оформлениеСделка по схеме trade-in может быть оформлена двумя следующими способами:– как договор мены (с доплатой);– заключением двух договоров купли-продажи с последующим зачетом встречных однородных требований.На практике автосалоны, как правило, выбирают второй вариант, поскольку отражение операций по договору мены связано с определенными трудностями как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.Кроме того, в соответствии со по товарообменным операциям налоговики могут проверить, соответствуют ли цены, применяемые сторонами сделки, рыночному уровню.Чтобы произвести взаимозачет, сторонам необязательно иметь равные взаимные обязательства. Ведь статья 410 Гражданского кодекса РФ позволяет проводить не только полное, но и частичное погашение взаимных требований зачетом.

Если обязательства не равны, зачитывается меньшая сумма задолженностей. Договорившись провести взаимозачет, стороны подписывают соответствующий акт. Его унифицированной формы нет.

Поэтому составляют акт в произвольной форме, но в соответствии с требованиями, предъявляемыми к первичным документам (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).Учет себестоимости приобретенного автомобиляПриобретенный актив, предназначенный для перепродажи, является товаром – частью материально-производственных запасов.

Их бухгалтерский учет ведут в соответствии с ПБУ 5/01.Отметим, что материально-производственные запасы приходуют по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). А у подержанного автомобиля она признается в сумме, уплаченной продавцу в соответствии с договором.Стоимость приобретенного автомобиля автосалон учитывает по дебету счета 41 «Товары».После покупки подержанного автомобиля автосалон, как правило, проводит его предпродажную подготовку.

То есть в этом случае возникают затраты по доведению актива до состояния, в котором он пригоден к использованию.

Соответствующие суммы в бухгалтерском учете также включаются в фактическую себестоимость товара (п. 6 ПБУ 5/01).В налоговом учете расходы по предпродажной подготовке автомобиля его покупную стоимость не формируют.

Такие суммы признаются косвенными расходами, которые уменьшают доходы от реализации того месяца, в котором имели место. Поскольку порядок признания расходов по предпродажной подготовке автомобиля в бухгалтерском учете отличается от порядка их признания для целей налогообложения, могут возникать налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налогового обязательства.Налог на добавленную стоимость при перепродаже автомобиляЕсли автомобиль, предназначенный для перепродажи, был приобретен у физического лица, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет автосалоном, исчисляется по особым правилам.

Федеральный закон от 4 декабря 2008 г. № 251-ФЗ дополнил статью 154 Налогового кодекса РФ пунктом 5.1, согласно которому при перепродаже автомобилей, приобретенных у физических лиц, НДС уплачивается с разницы между рыночной ценой и стоимостью их приобретения.

Рыночная цена реализуемого автомобиля определяется в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ (с учетом НДС). Как известно, пока не доказано обратное, под рыночной ценой принимается цена, установленная сторонами сделки (п. 1 ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Налог исчисляется с применением расчетной ставки 18/118.ПРИМЕРЦифры примера условные.В апреле 2009 года ЗАО «Автосалон» и Петров А.В. заключили сделку по купле-продаже автомобилей по схеме trade-in.

Стороны заключили два договора:– согласно первому договору ЗАО «Автосалон» приобретает у Петрова принадлежащий ему автомобиль Peugeot-206;– согласно второму договору Петров приобретает у ЗАО «Автосалон» новый автомобиль Peugeot-308.Подержанный автомобиль Peugeot-206 был оценен сторонами в 250 000 руб.

Цена нового автомобиля Peugeot-308 составляет 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).Стороны договорились, что в счет оплаты нового автомобиля ЗАО «Автосалон» принимает у Петрова подержанный автомобиль. На сумму в 250 000 руб. стороны провели взаимозачет встречных однородных требований и подписали соответствующий акт.

Согласно акту Петров должен доплатить автосалону 340 000 руб.

(590 000 – 250 000). Соответствующую сумму Петров внес в кассу автосалона наличными. Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» сделала в учете следующие проводки (операции, связанные с определением финансового результата, не рассматриваются):ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60– 250 000 руб.

– приобретен автомобиль Peugeot-206;ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90– 590 000 руб. – отражена выручка от продажи Peugeot-308;ДЕБЕТ 90КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 90 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62– 250 000 руб.

– отражен зачет встречных однородных требований;ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62– 340 000 руб. – внесена доплата за приобретенный автомобиль Peugeot-308 в кассу автосалона.В мае 2009 года автосалон провел предпродажную подготовку приобретенного автомобиля Peugeot-206.

Предположим, что сумма этих затрат составила 30 000 руб., в том числе:– стоимость материалов – 11 800 руб.;– зарплата рабочих, включая расходы на социальное страхование (исходя из потраченных на предпродажную подготовку нормо-часов) – 18 200 руб.В учетной политике автосалона установлено, что затраты по предпродажной подготовке автомобилей, приобретенных для дальнейшей перепродажи, отражают с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» отразила соответствующие операции так:ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 10– 11 800 руб. – учтена стоимость материалов, списанных на предпродажную подготовку автомобиля Peugeot-206;ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 70 (69)– 18 200 руб.

– учтена зарплата рабочих, выполнявших предпродажную подготовку автомобиля (включая расходы на соцстрахование);ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 16– 30 000 руб.

– затраты, связанные с предпродажной подготовкой, списаны на увеличение фактической себестоимости автомобиля Peugeot-206.В налоговом учете затраты на предпродажную подготовку в мае 2009 года были учтены в составе косвенных расходов автосалона. В учете было отражено отложенное налоговое обязательство:ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»КРЕДИТ 77– 6000 руб. (30 000 руб.х5 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.В июне 2009 года автомобиль был продан новому владельцу.

Согласно договору продажная цена автомобиля составила 400 000 руб.

(включая НДС). Полагаем, что это соответствует уровню рыночных цен на аналогичные авто. Сумма НДС, которую автосалон должен заплатить с этой сделки, бухгалтерия рассчитала исходя из разницы между продажной ценой автомобиля и стоимостью его приобретения у физического лица. Сумма налога составила:(400 000 руб.

– 250 000 руб.) х 18% : 118% = 22 881,36 руб.Бухгалтерия ЗАО «Автосалон» отразила в учете:ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90– 400 000 руб.

– отражена выручка от продажи автомобиля Peugeot-206 новому владельцу;ДЕБЕТ 90КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»– 22 881,36 руб. – начислен НДС с выручки от реализации;ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41– 280 000 руб. (250 000 + 30 000) – списана фактическая себестоимость реализованного автомобиля;ДЕБЕТ 77КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»– 6000 руб.

– погашено отложенное налоговое обязательство;ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62– 400 000 руб.

– внесены деньги покупателем за приобретенный автомобиль в кассу автосалона.

  1. , генеральный директор компании «Академия аудита»

Источник: Журнал . Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера».

Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.