Распределение страховых взносов между усн и енвд

Распределение страховых взносов между усн и енвд

Страховые взносы за сотрудников: как распределить расходы


Распределение расходов на оплату страховых взносов при совмещении УСН и ЕНВД рассмотрим отдельно для фирм и ИП. «Страховые» расходы распределяет компания При распределении расходов на оплату страховых взносов компании необходимо учесть следующее:

  1. если работники заняты в деятельности, облагаемой УСН «доходы минус расходы», все оплаченные взносы учитываются при расчете налога;
  2. если работники трудятся в деятельности, облагаемой ЕНВД и УСН (с любым объектом налогообложения), страховые взносы, оплаченные по сотрудникам, участвующим одновременно в УСН- и ЕНВД-деятельности подлежат распределению пропорционально доходам.
  3. если работники заняты только в деятельности, облагаемой УСН «доходы» или только ЕНВД, оплаченные взносы уменьшают рассчитанный налог, но не более чем наполовину;

Примеры расчета страховых взносов при применении УСН и ЕНВД см. в размещенных на нашем сайте материалах:

  1. ;
  2. .

«Страховые» расходы распределяет ИП До 2017 года особенность распределения «страховых» расходов у ИП при совмещении им упрощенки с вмененкой связана c необходимостью оплачивать не только взносы за своих сотрудников, но за самого себя. До 2017 года контролирующие органы считали, что ИП, имеющие наемных работников и применяющие ЕНВД, могут уменьшать вменный налог на сумму страховых взносов, уплаченных за работников, и не вправе уменьшать ЕНВД на сумму страховых фиксированных платежей, уплаченных за себя.

При этом в своих разъяснениях Минфин указывал, что индивидуальные предприниматели, совмещающие ЕНВД и УСН и использующие труд работников:

  1. в деятельности, облагаемой только УСН, вправе были уменьшать сумму вмененного налога на сумму фиксированных взносов без ограничений в 50% (см. письма Минфина РФ от 02.08.2013 № 03-11-11/31222, от 29.03.2013 № 03-11-11/150001);
  2. в деятельности, облагаемой как УСН, так и ЕНВД, вправе уменьшать сумму налога (авансового платежа) по УСН «доходы» на сумму фиксированных взносов (см. письма Минфина РФ от 20.05.2015 № 03-11-11/28956, от 15.06.2016 № 03-11-11/41782).
  3. в деятельности, облагаемой только ЕНВД, вправе были уменьшать сумму налога (авансового платежа) по УСН «доходы» (где не использовался наемный труд) на сумму фиксированных взносов без ограничений в 50% (см. письма Минфина РФ от 25.05.2016 № 03-11-11/29929, от 20.02.2016 № 03-11-11/9850, от 19.06.2015 № 03-11-11/35806, от 07.05.2015 № 03-11-11/26503);

Для плательщиков, совмещающих УСН и ЕНВД и не имеющих наемных работников, Минфин допускал возможность уменьшения одного из этих налогов по усмотрению налогоплательщика (письмо Минфина РФ от 26.05.2014 № 03-11-11/24975).

До 2017 года невозможность учета фиксированных платежей ИП, применяющих труд наемных работников в деятельности, облагаемой ЕНВД, была также закреплена в порядке заполнения декларации по ЕНВД.

Однако законом от 02.06.2016 № 178-ФЗ с 01.01.2017 были внесены изменения в порядок исчисления вмененного налога для налогоплательщиков, имеющих работников.

Эти изменения предусматривают, что плательщики ЕНВД, использующие труд наемных работников в деятельности, облагаемой вмененным налогом, при расчете налога, подлежащего уплате в бюджет, из суммы рассчитанного налога вычитают не только страховые взносы, уплаченные за работников, но и страховые взносы, уплаченные за себя.

При этом нужно учитывать, что сумма страховых взносов за себя и за работников может уменьшить исчисленный налог не более чем на 50% . Внесенные в порядок исчисления ЕНВД изменения в совокупности с требованиями к ведению раздельного учета (п. 7 ст. 346.26, п. 8 ст. 346.18 НК РФ) позволяют сделать вывод, что с 01.01.2017 при совмещении ЕНВД и УСН страховые взносы, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями как за себя, так и за работников, которые невозможно отнести к конкретному виду предпринимательской деятельности, распределяются между этими видами деятельности пропорционально доходам.

То есть с 01.01.2017 страховые взносы ИП, уплачиваемые за себя и за работников при совмещении ЕНВД И УСН, распределяют так же, как организации.

Каким методом определять доходы

Как уже говорилось выше, при распределении расходов, относящихся к обоим видам деятельности, надо составить пропорцию. Для этого следует найти общую величину доходов от этих видов деятельности и узнать, сколько процентов приходится на «упрощенку», а сколько на «вмененку».

Однако возникает вопрос: каким методом определять доходы?

По отгрузке или по оплате? При начислении единого «упрощенного» налога используется метод по оплате. ЕНВД начисляется исходя из вмененного дохода, поэтому для целей налогообложения фактические доходы (равно как и расходы) вообще не учитываются.

Некоторые бухгалтеры при составлении пропорции поступают так же, как при начислении «упрощенного» налога. Другими словами, включают в расчет только суммы, которые перечислены покупателями на расчетный счет или внесены в кассу. При этом в вычислениях участвует не только оплата отгруженного товара, но и авансы, полученные в счет будущих поставок.

В Минфине с таким подходом не согласны. По мнению чиновников, доходы нужно определять по правилам бухгалтерского учета, то есть по отгрузке.

Об этом говорится в письме . С нашей точки зрения допустимы как первый, так и второй варианты.

Главное для бухгалтера — понять, какой из методов является для его организации более удобным, и закрепить его в учетной политике.

Единственное, от чего здесь следует предостеречь бухгалтера — это включение в расчеты не выручки, фактически полученной от деятельности на ЕНВД, а вмененного дохода.

Такой способ является ошибочным и обязательно приведет к спорам с налоговиками. Пример 1 Компания совмещает два вида деятельности, по одному платит ЕНВД, по другому — единый «упрощенный» налог. Фактическая выручка компании составила: по УСН — 1 000 000 руб., по ЕНВД — 500 000 руб.

Вмененный доход, рассчитанный как произведение базовой доходности и величины физического показателя, равен 120 000 руб. При определении пропорции бухгалтер должен просуммировать фактическую выручку. Получится 1 500 000 руб. (1 000 000 + 500 000).

Таким образом, на «упрощенную» деятельность приходится 66,67 % ((1 000 000: 1 500 000) х 100 %. Если бы бухгалтер прибавил к фактической выручке по УСН вмененный доход, то суммарный доход был бы равен 1 120 000 руб.(1 000 000 + 120 000). Соответственно, процентное соотношение тоже стало бы иным, и инспекторы при проверке зафиксировали бы нарушение.

Как предпринимателю, совмещающему ЕНВД и УСН, учитывать «личные» страховые взносы (Барковец В.)

Быстрая навигация:

Дата размещения статьи: 23.01.2015Самое важное в этой статье:- Предприниматель без наемных работников может все личные страховые взносы списывать в рамках одного налогового режима.- При наличии наемных работников ЕНВД уменьшается только на их страховые взносы, а не предпринимателя, и не более чем на 50%.- А вот при УСН личные взносы предпринимателя можно учитывать даже при наличии сотрудников.Совмещая УСН и ЕНВД, предприниматель должен распределять страховые взносы между налоговыми режимами. В отношении взносов за работников это сделать несложно. Поскольку всех сотрудников можно поделить между видами деятельности.

Соответственно, и взносы с заработка каждого будут учитываться либо при УСН, либо при ЕНВД.Сложнее дело обстоит с личными взносами предпринимателя, ведь он занят одновременно в двух видах деятельности, поэтому непонятно, как делить его взносы. Есть несколько вариантов. Мы разберем каждый из них, а вы выберете удобный для себя. Но прежде расскажем о правилах учета «личных» страховых взносов, актуальных для всех предпринимателей.Как взносы предпринимателя влияют на размер «упрощенного» и «вмененного» налоговЕсли налог по УСН вы считаете с разницы между доходами и расходами, то личные взносы бизнесмена, уплаченные в отчетном периоде, включаются в расходы (пп.

7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Если же предприниматель считает «упрощенный» налог с доходов, взносы, уплаченные в данном отчетном периоде (в пределах исчисленных сумм), формируют вычет по «упрощенному» налогу. Причем в ситуации, когда предприниматель работает в одиночку, налог по УСН можно уменьшить на уплаченные взносы вплоть до нуля. А при наличии наемных работников совокупная сумма взносов с учетом личных платежей предпринимателя уменьшает «упрощенный» налог не более чем на 50% (п.

3.1 ст. 346.21 НК РФ).При ЕНВД правила другие. Если бизнесмен работает в одиночку, все уплаченные личные страховые взносы он может включать в вычет по ЕНВД.

А если у него есть наемные работники, личные взносы в вычет не включаются — его формируют только страховые взносы, уплаченные с заработка работников. И такой вычет не может уменьшить ЕНВД более чем на 50% (пп.

1 п. 2 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Наглядно правила учета взносов при расчете налогов представлены в таблице ниже.Правила учета страховых взносов предпринимателем при УСН и ЕНВД Вид взносов Учет взносов УСН с объектом «доходы» УСН с объектом «доходы минус расходы» ЕНВД Предприниматель работает в одиночку Личные взносы, уплаченные бизнесменом за себя Уменьшают налог без ограничений <*> (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) Полностью учитываются в расходах <*> (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) Уменьшают налог без ограничений <**> (пп.

1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ) У предпринимателя есть наемные работники Личные взносы, уплаченные бизнесменом за себя Уменьшают налог на взносы, уплаченные за себя и за работников, в сумме не более чем на 50% <*> (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) Полностью учитываются в расходах <*> (пп.

7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) Не уменьшают сумму налога (Письмо ФНС России от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@) Взносы, уплаченные за работников Уменьшают налог не более чем на 50% <**> (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ) ———————————<*> Налоговую базу по УСН можно уменьшить на страховые взносы в том периоде, в котором они уплачены. Налоговым периодом по УСН является календарный год, отчетными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев (п.

2 ст. 346.17, п. п. 1 и 2 ст. 346.19 НК РФ).<**> Уменьшать ЕНВД нужно в том квартале, в котором взносы уплачены.

Если «вмененный» налог оказался меньше суммы уплаченных взносов, то остаток вычета на следующий квартал (как это возможно при УСН) не переносится, поскольку налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ).А далее мы поговорим, как бизнесмену целесообразней делить взносы между налоговыми режимами в зависимости от того, есть у него наемные работники или нет.Примечание. Женщина, находящаяся в декрете, не является работницей предпринимателя в целях учета страховых взносовНе так давно Минфин России выпустил Письмо, где разъяснил следующее.

Если единственная сотрудница предпринимателя находится в отпуске по уходу за ребенком до полутора лет, то он может учитывать личные страховые взносы по правилам, установленным для предпринимателей, работающих в одиночку. Даже несмотря на то, что сотрудница получает от него соответствующее ежемесячное пособие (Письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-11/35496).
Даже несмотря на то, что сотрудница получает от него соответствующее ежемесячное пособие (Письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-11/35496). Например, бизнесмен может уменьшить сумму ЕНВД на страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере, не применяя 50-процентное ограничение.Делая такой вывод, специалисты Минфина ссылаются на указания о средней численности работников, утвержденные Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428.

В п. 81.1 этого документа сказано, что в среднесписочную численность работников не входят те, кто находится в отпуске по уходу за ребенком. Следовательно, предприниматель, единственная сотрудница которого находится в отпуске по уходу за ребенком, вправе уменьшить ЕНВД на уплаченные за себя личные страховые взносы в полном объеме. Отметим, что в Письме рассмотрена ситуация, когда женщина находится в отпуске по уходу за ребенком.

Однако те женщины, что взяли отпуск по беременности и родам, тоже не включаются в среднесписочную численность. Поэтому с того момента, как единственная сотрудница пошла в декрет, предприниматель может учитывать взносы по правилам для «одиночек».Ситуация N 1.

Предприниматель не имеет наемных работниковЕсли предприниматель работает один, он может уменьшить налог как по УСН, так по ЕНВД на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов (п. 3.1 ст. 346.21, пп. 7 п. 1 ст.

346.16 и пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ).При этом он может выбрать, как выгоднее ему поступить: либо сумму фиксированного взноса распределить пропорционально доходам, полученным по видам деятельности, относящимся к определенному спецрежиму (п. 7 ст. 346.26 НК РФ), либо всю сумму фиксированного платежа учесть в рамках одного спецрежима (УСН или ЕНВД). О том, что предприниматель, работающий в одиночку, может не делить взносы между спецрежимами, а целиком учитывать их по одному из них, прямо сказано в Письме Минфина России от 26.05.2014 N 03-11-11/24975.Примечание.

До 31 декабря 2014 г. предприниматель обязан перечислить фиксированный платеж по страховым взносам в сумме 20 727,53 руб., в том числе в ПФР — 17 328,48 руб., в ФФОМС — 3399,05 руб.

(ст. ст. 14 и 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).Пример 1. Предприниматель, работающий в одиночку, выбирает налоговый режим для учета взносовПредприниматель Ю.Д.

Тихонов работает один. Применяет УСН с объектом «доходы» и ЕНВД. Страховые взносы за себя он уплачивает равными частями ежеквартально, то есть за I квартал 2014 г.

разовый платеж составит 5181,88 руб. [(17 328,48 руб. + 3399,05 руб.) : 4]. Эта сумма была перечислена в марте 2014 г., значит, ее можно учесть при расчете налогов за I квартал.

За январь — март 2014 г. доходы от деятельности на УСН составили 200 000 руб.

Размер авансового платежа по УСН составляет 12 000 руб. (200 000 руб. x 6%).ЕНВД за I квартал равен 4570 руб. Ю.Д. Тихонов может ежеквартально уменьшать ЕНВД вплоть до нуля (5181,88 руб. > 4570 руб.). Однако часть вычета тогда будет теряться. Поэтому он решил уменьшать налог по УСН. Потому как его величина уже больше вычета и предполагается, что в течение года доходы по УСН не упадут.

Потому как его величина уже больше вычета и предполагается, что в течение года доходы по УСН не упадут.

Решение об уменьшении только «упрощенного» налога на вычет по страховым взносам Ю.Д. Тихонов прописал в налоговой учетной политике.Ситуация N 2. Наемные работники есть, и они заняты в деятельности и на УСН, и на ЕНВДПри таком варианте бизнесмен вправе учесть только часть фиксированного платежа, которая приходится на деятельность по УСН.

Чтобы определить, какую часть отнести на ЕНВД, а какую на УСН, нужно вести раздельный учет доходов и расходов (п.

8 ст. 346.18 НК РФ). И делить взносы пропорционально полученному доходу. Например, за 9 месяцев 2014 г. на «упрощенке» вы заработали 2 млн руб., а на ЕНВД — 1 млн руб.

Значит, 2/3 уплаченных страховых взносов за этот период можете учесть при УСН, а 1/3 — при ЕНВД.Обратите внимание: налоговым периодом по УСН является календарный год и выручка для расчета «упрощенного» налога считается нарастающим итогом с начала года.

А при ЕНВД налоговый период — квартал.

Какую брать выручку — рассчитанную нарастающим итогом с начала года либо только за квартал — вы решаете сами. Главное — прописать свой выбор в учетной политике.Пример 2.

Распределение взносов между ЕНВД и УСН пропорционально доходамПредприниматель С.В.

Кораблев применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» и ЕНВД. У него есть сотрудники, задействованные в каждом из видов деятельности. Бизнесмен делит уплаченные личные взносы между спецрежимами пропорционально полученным доходам, рассчитываемым в пределах каждого квартала, это прописано в его учетной политике.За III квартал 2014 г.

доля доходов от деятельности, облагаемой в рамках УСН, составила 67%, от «вмененной» деятельности — 33%.С.В. Кораблев каждый квартал платит 1/4 часть годового размера страховых взносов — 5181,88 руб.

[(17 328,48 руб. + 3399,05 руб.) : 4]. Соответствующую сумму он заплатил и в сентябре. Значит, С.В. Кораблев сможет учесть в расходах при «упрощенке» фиксированный платеж за 9 месяцев 2014 г.

в сумме 3471,86 руб. (5181,88 руб.

x 67%). А вот вторую часть фиксированного платежа в сумме 1710,023 руб. (5181,88 руб. x 33%) он не сможет уменьшить на ЕНВД.

Поскольку у него есть наемные работники.Примечание.

Порядок распределения страховых взносов между спецрежимами нужно прописать в налоговой учетной политикеЮрий Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса, Минфин России- Те, кто совмещает УСН и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по разным спецрежимам (п.

8 ст. 346.18 НК РФ). При этом в Налоговом кодексе не сказано, как именно организовать учет. Поэтому нужно самостоятельно разработать его и закрепить в учетной политике.Это в полной мере относится и к порядку распределения личных страховых взносов предпринимателями. В учетной политике по налогообложению укажите способ распределения взносов — пропорционально полученному доходу.Обратите внимание: как считать доход — нарастающим итогом с начала года либо только за квартал — вы вправе решить самостоятельно.

Ведь налоговым периодом по УСН является год, а по ЕНВД — квартал. Соответственно, и доходы можете считать как с начала года, так и в пределах только квартала.

Поскольку Налоговым кодексом этот вопрос не урегулирован, поступайте так, как установили в учетной политике.Ситуация N 3. Работники работают только на «упрощенке»Когда предприниматель не привлекает для «вмененной» деятельности наемных работников, но у него есть штат сотрудников, осуществляющих деятельность, облагаемую УСН, бизнесмен вправе уменьшить ЕНВД на все страховые взносы, уплаченные за себя.

Такой вывод сделан чиновниками Минфина России (см. Письма от 02.08.2013 N 03-11-11/31222 и от 29.04.2013 N 03-11-11/15001). То есть считается, что в таком случае индивидуальный предприниматель единолично ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. Соответственно, он может все страховые взносы списать в уменьшение ЕНВД.

Соответственно, он может все страховые взносы списать в уменьшение ЕНВД. А налог по УСН при этом на личные взносы не уменьшать.

Это может быть выгодно, поскольку при наличии наемных работников вычет по УСН (при объекте доходы) не может быть больше 50% налога и в этот вычет попадут взносы работников. В то время как ЕНВД можно будет уменьшать на всю сумму «личных» взносов. То есть в данном случае раздельный учет личных страховых взносов не потребуется.Однако при желании его можно вести и тогда в уменьшение ЕНВД списывать те личные взносы, что приходятся на «вмененную» деятельность, а остальную сумму учитывать по правилам, установленным для УСН.

Выбранный вариант пропишите в своей учетной политике.Примечание.

Если у предпринимателя есть наемные работники, он платит обязательные взносы и за себя, и за работников (п.

3 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).Ситуация N 4.

Работники заняты только во «вмененке»Если предприниматель применяет УСН и ЕНВД и использует труд наемного персонала только во «вмененной» деятельности, учет страховых взносов будет следующим.Всю сумму фиксированного платежа по страховым взносам индивидуальный предприниматель может включить в налоговую базу по «упрощенному» налогу без ограничений. А страховые взносы, уплаченные за наемных работников, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД, учесть при исчислении ЕНВД. Такой порядок разъяснен в Письме Минфина России от 05.08.2014 N 03-11-11/38539.Три главных совета.

1. Запомните: если предприниматель работает не один, то личные взносы списать по ЕНВД он не может. А взносы, уплаченные за работников, уменьшают ЕНВД с ограничением — не более чем на 50%.2. Если единственная работница предпринимателя находится в декрете, бизнесмен может уменьшить сумму ЕНВД на личные страховые взносы без ограничения в виде 50%.3.

Когда предприниматель совмещает УСН и ЕНВД и только в деятельности на ЕНВД задействованы работники, все личные взносы бизнесмен вправе учесть при УСН. Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: 

Делить можно по разным критериям

ИП решает самостоятельно, как организовать раздельный учет, и прописывает его в своей учетной политике. При этом нельзя просто так установить, что, к примеру, 80% расходов относятся к «упрощенной» деятельности, а 20% — к «вмененной».

Распределение расходов должно быть обосновано. И в итоге от принципа распределения будет зависеть и объем налоговой нагрузки.

Если ваш работник занят в нескольких видах деятельности, для учета расходов «на него» придется разрабатывать свою распределительную методику Начнем со взносов, уплаченных предпринимателем за себя. Их можно делить по режимам:

  1. иным обоснованным способом. Принцип деления должен быть таким, чтобы он соответствовал видам деятельности, которые вы ведете, и их специфике.
  2. пропорционально времени, затрачиваемому предпринимателем на ведение того и другого вида деятельности. Например, если на ЕНВД у вас небольшой магазин, где работает один продавец, и вы там можете вообще не появляться, а на УСНО — деятельность, которая требует ваших постоянных разъездов в поисках новых клиентов, понятно, что на последнюю вы будете тратить больше времени. Тогда логично бо´льшую часть общих расходов самого ИП (включая и фиксированные взносы, уплаченные во внебюджетные фонды) учитывать в рамках упрощенки;
  3. пропорционально доходам, полученным от каждого вида деятельности (как того требует НК в отношении общих расходов, которые невозможно однозначно отнести к тому или другому виду деятельности; ). В этом случае выручку от ЕНВД надо будет считать нарастающим итогом с начала года, чтобы она была сопоставима с выручкой от УСНО;
  4. поровну между видами деятельности со ссылкой, что ИП в равной мере участвует в них обоих;

Теперь о распределении взносов, уплаченных за работников.

Для начала между режимами нужно поделить самих работников в зависимости от того, в каком виде деятельности они задействованы. И уже потом в соответствии с этим делением распределять начисленную зарплату и страховые взносы. А вот если какой-либо работник у вас — многостаночник и участвует в нескольких видах деятельности (к примеру, водитель, который может перевозить товары, материалы и прочее имущество, необходимые для ведения и «упрощенной» деятельности, и «вмененной»), то для распределения его взносов также понадобится отдельная методика.
А вот если какой-либо работник у вас — многостаночник и участвует в нескольких видах деятельности (к примеру, водитель, который может перевозить товары, материалы и прочее имущество, необходимые для ведения и «упрощенной» деятельности, и «вмененной»), то для распределения его взносов также понадобится отдельная методика.

Она может быть основана на тех же критериях, которые приведены выше для взносов предпринимателя. Таким образом, определенная свобода в выборе метода распределения взносов у предпринимателя есть, но этот метод, безусловно, должен быть экономически обоснован.

Страховые взносы у ИП

ИП платят страховые взносы за себя и за своих наемных работников. За себя предприниматели уплачивают взносы в фиксированном размере только в ПФР и ФФОМС. Платить взносы в ФСС можно добровольно, но нужно учитывать, что они не будут уменьшать налоги.

ФНС определила размер отчислений ИП за себя, больше он не связан с МРОТ.

В 2019 году размер платежа в ФОМС равен 6 884 рублей. В ПФР — 29 354 рублей, если ваш доход составляет не более 300 000 рублей.

Если же доход выше, то вы должны выплачивать в ПФР фиксированную часть 29 354 рублей и 1% от превышающей суммы, но не более чем 234 832 рубля (29 354 рублей в восьмикратном размере).

Также определены размеры отчислений на 2020-2021 годы, ищите их на официальном сайте налоговой службы. Рассчитать взносы за неполный год можно с помощью .

За своих работников предприниматель, как и любая организация, должен осуществлять платежи в ПФР, в ФФОМС, в ФСС.

ИП без работников совмещает УСН (доходы) и ЕНВД

Возможность уменьшения исчисленного налога предусмотрена и по «упрощенке», и по «вмененке».

И как действовать предпринимателю в этой ситуации? Есть два варианта действий:

  • Уменьшить один из налогов на выбор предпринимателя. Такая возможность предусмотрена . Важно закрепить это решение предпринимателя документально, например, приказом.
  • Учесть взносы в уменьшение исчисленного налога на каждом режиме налогообложения. Размер взносов, который будет учтен на каждом режиме, рассчитывается пропорционально доходам, полученным на каждой из систем налогообложения.

указывает, что совмещение нескольких режимов налогообложения предполагает ведение раздельного учета доходов и расходов, имущества и обязательств.

Взносы ИП относятся к обоим видам деятельности, следовательно, должны быть учтены в уменьшение налога по каждому из исчисленных налогов пропорционально доходам, полученным на ЕНВД и УСН. Иными словами, предприниматель должен определить пропорцию (или процент), руководствуясь полученными доходами.

Важно, что по УСН будут учитываться реальные доходы, а по ЕНВД — вмененный доход.

Таким образом, любой из вариантов по сути имеет одинаковое значение для предпринимателя, поскольку позволит сэкономить одну и ту же сумму.

ЕНВД для ИП с сотрудниками

Когда индивидуальный предприниматель привлекает работников, учесть фиксированные взносы при расчете ЕНВД он не сможет.

ЕНВД разрешается уменьшить не более чем на 50% лишь на взносы за сотрудников, выплаченные им пособия, платежи по договорам страхования работников (ст. 346.32 НК РФ). А вот фиксированные взносы ИП не учитываются вовсе. Будьте внимательны: до 2013 года на ЕНВД предприниматели с сотрудниками могли учесть свои взносы.

Однако формулировки главного налогового документа были скорректированы, и фиксированные взносы предпринимателей-работодателей на ЕНВД остались «за бортом». Для расчета налогов важно разобраться, кого следует считать «ИП с сотрудниками».

Очевидно, что это индивидуальные предприниматели, нанимающие физлиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, выплачивающие зарплату (вознаграждение по договору), производящие отчисления страховых взносов за этих граждан. Однако практика подбрасывает различные ситуации.

Итак, что делать, если.1) предприниматель уволил всех своих сотрудников и больше физлиц не нанимал (т. е. не заключал трудовых или гражданско-правовых договоров с гражданами).

Уволив сотрудников, предприниматель для расчета ЕНВД и учета своих фиксированных взносов превращается в ИП без сотрудников, а значит, может уменьшить ЕНВД на свои фиксированные взносы (письмо Минфина России от 7 октября 2013 г.

№ 03-11-11/41509). Опять же рассматривать следует в целом квартал. Если предприниматель остался без сотрудников, скажем, во 2-м квартале, то при расчете ЕНВД за 2 квартал он все еще не сможет учесть взносы за себя.

Это право появится только в 3-м квартале (если к этому времени ИП снова не наймет персонал).

То есть важно быть ИП без сотрудников полный квартал.

Еще один нюанс – срок уплаты фиксированных взносов.

Если ИП уплатит взносы в период, когда он считался работодателем, в последующих кварталах, учесть в ЕНВД данные взносы будет нельзя. Сумма между кварталами не перебрасывается.

Чтобы фиксированные взносы можно было учесть в расчете ЕНВД, они должны быть уплачены в периоде, когда предприниматель считается ИП без сотрудников.Пример Индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕНВД. ИП знает, что для работы в период с 1 января по 15 мая 2014 года ему необходимы будут наемные работники. Затем сотрудники потребуются только в декабре.

В связи с этим ИП решил не уплачивать фиксированные взносы в 1-м и 2-м кварталах 2014 года. Обязательная годовая сумма (20 727,53 руб.) уплачена 20 июня 2014 г. (в 3-м квартале). ЕНВД за 3 квартал составил 15 000 руб.

Поскольку весь 3 квартал у ИП не было сотрудников, то рассчитанный налог он уменьшает на фактически уплаченный фиксированный взнос.

Так как взнос превышает сумму налога, то уплачивать ЕНВД за 3 квартал ИП фактически не нужно. Недоучтенная часть взноса «сгорает», перенести ее на другие кварталы нельзя. — Нанимая сотрудников, предприниматель должен зарегистрироваться в качестве работодателя в Пенсионном фонде и ФСС.

При увольнении всех работников сниматься с учета в фондах не обязательно, тем более если ИП планирует в дальнейшем снова нанять персонал.

Постановка на учет в качестве работодателя на право уменьшить ЕНВД не повлияет. Важно, чтобы в период не было сотрудников и отсутствовали выплаты сотрудникам (письма ФНС России от 17 октября 2013 г. № ЕД-4-3/18595, Минфина России от 23 сентября 2013 г.

№ 03-11-09/39228);2) сотрудники предпринимателя фактически не работают (находятся в отпуске, на больничном, в декрете).

Фиксированные взносы при расчете ЕНВД не учитываются. Само наличие заключенного с сотрудником трудового (гражданско-правового) договора и выплаты в пользу этого сотрудника указывают на то, что предприниматель является работодателем, а значит, учесть фиксированные взносы при расчете ЕНВД не вправе.

Если у предпринимателя единственная сотрудница, которая находится в декрете (в отпуске, на больничном), ИП как работодатель осуществляет ей выплаты, а значит, и при расчете ЕНВД он будет считаться ИП с сотрудниками ();3) у предпринимателя несколько видов деятельности на ЕНВД, при этом сотрудники заняты только в одном из них. К примеру, ИП занимается розничной торговлей и одновременно оказывает транспортные услуги. Оба вида деятельности переведены на ЕНВД, при этом в рамках розничной торговли у ИП наняты продавцы, а перевозки ИП осуществляет сам, наемных работников нет.

К сожалению, в такой ситуации ИП считается работодателем в отношении всей своей «вмененной» деятельности. Поскольку есть сотрудник – уменьшить ЕНВД на фиксированные взносы нельзя. Запрет будет действовать, даже если предприниматель осуществляет деятельность в разных муниципальных образованиях, при этом только на территории одного из них использует труд наемных работников.

Само наличие «вмененки» и сотрудников означает, что фиксированные взносы при расчете ЕНВД учесть нельзя (письмо Минфина России от 13 сентября 2013 г. № 03-11-09/37786);4) разовая выплата. Бывает так, что без посторонней помощи не обойтись, и для выполнения разовой непродолжительной работы предприниматель заключает договор подряда с физлицом.

Исключений не предусмотрено. Как только возникает сотрудник, возникают выплаты физлицу, начинает действовать ограничение на уменьшение ЕНВД. Привлекая сотрудника даже на один день, на весь квартал ИП лишится предоставляемой льготы.

Настройка учета зарплаты при совмещении режимов

Методика раздельного учета доходов и расходов организации должна предусматривать раздельный учет вознаграждений и иных выплат работникам.

Это необходимо, чтобы при расчете единого упрощенного и вмененного налогов правильно выделить долю страховых взносов, приходящуюся на тот или другой вид деятельности. Применяемый способ раздельного учета оплаты труда должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

Если же невозможно однозначно отнести расходы к УСН или ЕНВД, то их нужно распределить пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих спецрежимов. Раздельный учет затрат на оплату труда имеет свои особенности.

Прежде всего, это связано с тем, что распределять суммы вознаграждений, выплат и страховых взносов нужно ежемесячно, при этом доходы для определения налоговой базы рассчитываются нарастающим итогом (письмо Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-11/121).

Рассмотрим порядок раздельного учета затрат на зарплату и страховые взносы, применяемый в «1С:Бухгалтерии 8» (ред.

3.0). на следующем примере.

Распределяем страховые взносы при совмещении режимов

На суммы страховых взносов можно уменьшить единый «упрощенный» налог и ЕНВД. Но если персонал занят одновременно в нескольких видах деятельности, которые подпадают под разные режимы налогообложения, разделять суммы взносов следует пропорционально полученным доходам. Об этом напомнили финансисты.Распределение сумм необходимо Вести раздельный учет при совмещении таких режимов налогообложения как «упрощенка» и ЕНВД – обязанность налогоплательщика (п.

8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ сумма единого налога (авансовых платежей по налогу) на «упрощенке» за налоговый (отчетный) период уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов, а также пособий по временной нетрудоспособности. Обратите внимание: уменьшить единый «упрощенный» налог могут только те торговые фирмы, которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы». Однако уменьшать налог разрешено лишь на сумму взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств компании.

Нужно соблюдать и еще одно условие: налог (авансовый платеж) можно уменьшить не более чем на 50 процентов.

Аналогичная норма предусмотрена и для плательщиков ЕНВД. Она установлена пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. Плательщик ЕНВД также вправе уменьшить налог не более чем в два раза.

При этом необходимо учитывать, что взносы должны быть выплачены фирмой с сумм вознаграждений работникам, непосредственно занятым в тех сферах деятельности, которые переведены на ЕНВД или «упрощенку». Аналогичная ситуация складывается и в отношении пособий по временной нетрудоспособности.

Таким образом, корректный расчет налогов при совмещении «упрощенки» и ЕНВД просто невозможен без ведения фирмой раздельного учета по этим видам деятельности. Как сказано в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, раздельно следует учитывать доходы и расходы по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов фирмы.

Невозможность разделить между деятельностями страховые взносы возникает в ситуации, когда персонал занят в обоих видах деятельности.

Например, в оптовой торговле, переведенной на «упрощенку», и в розничной, переведенной на ЕНВД.>|Страховые взносы включают в себя взносы на пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, социальное страхование от несчастных случаев.| Аналогичная проблема в этом случае будет и с пособиями по временной нетрудоспособности.

Опираясь на положения пункта 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, можно сделать следующий вывод, применимый к данной ситуации. Налоги, исчисляемые по каждому спецрежиму, могут быть уменьшены на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, определенную пропорционально долям доходов в общем объеме полученных доходов фирмы по обоим видам деятельности. К такому же выводу пришли специалисты главного финансового ведомства в письме от 20 октября 2011 г.

№ 03-11-06/2/143. Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.Пример.Совокупная сумма доходов торговой фирмы – 5 000 000 руб., в том числе: – доходы от деятельности, переведенной на «упрощенку», – 3 000 000 руб.; – доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД, – 2 000 000 руб. То есть сумма доходов по «упрощенке» в общем объеме доходов составляет 60 процентов (3 000 000 руб.

: 5 000 000 руб. Ч 100), а по ЕНВД соответственно 40 процентов.

Сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) страховых взносов – 350 000 руб.Сумма исчисленного налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 180 000 руб. (3 000 000 руб. Ч 6%). Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход – 80 000 руб.

Рассчитаем сумму страховых взносов, на которую может быть уменьшен налог, исчисленный в связи с применением «упрощенки»:350 000 руб. Ч 60%= 210 000 руб. Ограничение, предусмотренное пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, в данном случае будет равно 90 000 руб. (180 000 руб. Ч 50%). Поэтому, хотя уплаченные взносы в отношении этого вида деятельности составили 210 000 руб., базу по «упрощенному» налогу можно уменьшить только на 90 000 руб.

Соответственно сумма налога к уплате составит 90 000 руб.

(180 000 – 90 000). Рассчитаем сумму страховых взносов, на которую может быть уменьшен ЕНВД:350 000 руб.

Ч 40%= 140 000 руб. Ограничение, предусмотренное пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, – 40 000 руб. (80 000 руб. Ч 50%). Сумма единого налога на вмененный доход составит 40 000 руб.

(80 000 – 40 000).Определение сумм страховых взносов При определении сумм налогов на «упрощенке» и ЕНВД, подлежащих уплате в бюджет, важно учитывать следующий момент. Налоги могут быть уменьшены только на сумму фактически уплаченных (в пределах суммы исчисленных к уплате за отчетный (расчетный) период) на дату представления налоговой декларации по налогу страховых взносов.

>|Страховые взносы уплачивают до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ ).| Например, налоговая декларация по ЕНВД на основании пункта 3 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ представляется не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Таким образом, если страховые взносы, начисленные за декабрь, будут уплачены фирмой в срок до 20 октября, то налог за IV квартал можно уменьшить на эти суммы на основании налоговой декларации.

Если же суммы страховых взносов будут уплачены в более поздний срок, то налогоплательщику следует скорректировать свои налоговые обязательства за IV квартал путем подачи уточненной декларации после фактической уплаты страховых взносов (ведь на момент подачи «уточненки» суммы, начисленные за отчетный период, будут перечислены). Данная точка зрения изложена в письме Минфина России от 22 июля 2009 г. № 03-11-06/3/193. В нем чиновники отмечают, что возможность уменьшения суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.

Мнение чиновников согласуется с правовой позицией Конституционного суда РФ, выраженной в определении от 8 апреля 2004 г. № 92-О. В аналогичном порядке следует учитывать страховые взносы при определении суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.Статья напечатана в журнале «Учет в торговле» №12, декабрь 2011 г.

  1. , налоговый консультант

Источник: Журнал .

Рубрики: Подписывайтесь на «Утреннего бухгалтера». Все для бухгалтера. Пора завести блог на Клерк.ру Блог компании на «Клерке» — это ваш новый инструмент, чтобы рассказать о себе.

Публикуйте любой контент про вашу компанию.

Пример 2

ИП Скворцов П.А.

оказывает услуги по ремонту компьютерной техники, применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».

Кроме этого, ИП Скворцов П.А. реализует физическим лицам комплектующие для компьютеров через розничный магазин и является плательщиком ЕНВД. Вмененный доход за квартал составляет 242 730,00 руб.

ИП Скворцов П.А. не использует труд наемных работников.

В регистре сведений Учетная политика (раздел Главное) необходимо указать применяемую ИП Скворцовым П.А. основную систему налогообложения — Упрощенная, а на закладке УСН указать объект налогообложения — Доходы. На закладке Патенты и ЕНВД нужно установить флаги:

  1. Розничная торговля переведена на патентную систему или уплату ЕНВД.
  2. Предприниматель является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД);

На этой же закладке следует перейти по ссылке Виды деятельности и ввести в справочник данные о виде деятельности, облагаемом ЕНВД.

Напоминаем, что выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается доходом от реализации для целей исчисления налога, уплачиваемого при УСН, а датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а также день оплаты налогоплательщику иным способом — кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В Примере 2 выручка от реализации услуг в рамках УСН была отражена в программе документами Реализация (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки), а поступление денежных средств от покупателей — документами Поступление наличных с видом операции Оплата от покупателя.

После проведения документов, регистрирующих поступление денежных средств, автоматически вводятся записи в регистр накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I), который учитывает доходы для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. По данным налогового учета выручка ИП Скворцова П.

А. от реализации услуг за I квартал составила 30 000 руб. Для расчета фиксированных страховых взносов также используется Помощник.

Расчет расходов, уменьшающих налоги при совмещении режимов, выполняется ежеквартально регламентной операцией Расчет расходов, уменьшающих налог УСН и ЕНВД.

При проведении документа вводятся записи в регистры накопления:

  1. Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения.
  2. Книга учета доходов и расходов (раздел IV);

Записи, введенные в указанные регистры в марте 2016 года, свидетельствуют о том, что уплаченные страховые взносы уменьшают налог УСН, но не ЕНВД. Такой же результат показывают сформированные за I квартал Справка-расчет расходов, уменьшающих налог УСН и Справка-расчет расходов, уменьшающих ЕНВД. В настоящее время так работает программа в соответствии с принятым проектным решением: при совмещении УСН и ЕНВД автоматически уменьшается только налог при УСН.

Индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и ЕНВД и не производящий выплат и вознаграждений физическим лицам, может выбрать, по какому из этих спецрежимов он уменьшит налог (авансовый платеж) на всю сумму фиксированных страховых взносов без ограничения (см.

письмо Минфина России от 17.11.2014 № 03-11-09/57912).

Если налогоплательщик, совмещая режимы УСН и ЕНВД, принял решение уменьшить ЕНВД, он должен вручную скорректировать движения регламентной операции Расчет расходов, уменьшающих налог УСН и ЕНВД. Посмотрим, насколько экономически оправданно уменьшать УСН по условиям Примера 2.

Выполним ежеквартальные регламентные операции Расчет налога УСН и Расчет ЕНВД и сформируем соответствующие справки-расчеты. Справка-расчет авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за I квартал (рис. 5) показывает, что сумма уплаченных страховых взносов превышает исчисленный налог, соответственно не все расходы могут быть приняты к уменьшению.

Поскольку налоговым периодом по УСН является год, то существует вероятность, что в дальнейшем все уплаченные страховые взносы смогут «поучаствовать» в уменьшении налога. В то же время, если выручка от деятельности на УСН невелика, то расходы учтены не будут.

Рис. 5. Справка-расчет налога УСН Для указанного в Примере 2 вмененного дохода сумма исчисленного ЕНВД составляет 36 410 руб., поэтому имеет смысл именно этот налог уменьшать на уплаченные страховые взносы. Для этого следует открыть регламентную операцию Расчет расходов, уменьшающих налог УСН и ЕНВД (команда Показать проводки) и установить флаг Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа). В записях регистра Книга учета доходов и расходов (раздел IV) нужно удалить автоматически сформированные программой строки, а в записях регистра Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения нужно внести следующие изменения (рис.

6):

  1. заполнить поле Регистрация в налоговом органе (ЕНВД);
  2. суммы из колонки Сумма расхода УСН перенести в колонку Сумма расхода ЕНВД.

Рис. 6. Ручная корректировка регистра для уменьшения ЕНВД Теперь заново выполним регламентные операции Расчет налога УСН и Расчет ЕНВД. После проведения документа Расчет налога УСН в информационной базе программы формируется бухгалтерская проводка: Дебет 99.01.1 Кредит 68.12 — на сумму исчисленного налога без учета расходов.

А Справка-расчет единого налога на вмененный доход показывает, что уплаченные страховые взносы уменьшают налог в полном размере (рис. 7). Рис. 7. Справка-расчет ЕНВД Если же сумма уплаченных страховых взносов превышает исчисленный единый налог на вмененный доход, то перенести неучтенные расходы на следующий квартал уже нельзя, так как со следующего квартала начинается новый налоговый период для ЕНВД.

В том числе и по указанной причине было выбрано решение уменьшать на сумму фиксированных взносов именно УСН, потому что для большинства налогоплательщиков это выгоднее в силу «нарастающего итога» при упрощенке.

«Подоходный» принцип распределения общих расходов

Любая методика распределения расходов, которые нельзя исходя из каких-либо физических критериев отнести к тому или иному виду деятельности, должна базироваться на «доходной» пропорции. То есть расходы вы должны распределять пропорционально долям доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов. В противном случае наверняка у вас будут проблемы при налоговых проверках.

1. Определение части общих расходов, относящихся к «упрощенной» деятельности. ШАГ 1. Определяем долю «упрощенных» доходов.

ШАГ 2. Из общих расходов вычленяем часть, относящуюся к упрощенке.

Если объект налогообложения при УСНО — «доходы», то распределять все расходы для целей налогообложения не требуется.

Главное — распределить общие страховые взносы и пособия, выплачиваемые за счет работодателя. 2. Определение части общих расходов, относящихся к «вмененной» деятельности.

Для этого можно воспользоваться той же схемой, что и при вычленении части «упрощенных» расходов, которую мы привели выше.

Но можно поступить проще. Поскольку на вмененке расходы вообще не имеют значения, а важны лишь страховые взносы и пособия, покажем, как их найти, воспользовавшись всего одной формулой.

А теперь давайте ответим на несколько вопросов.

ВОПРОС 1. Какие виды доходов учитываем?

В Налоговом кодексе не уточняется, какие именно доходы надо брать при расчете пропорции для распределения общих расходов: исключительно выручку от реализации или все доходы, которые учитываются для целей налогообложения при применении упрощенки.

Налоговая служба и Минфин рекомендуют учитывать только выручку. А прочие (внереализационные) доходы запрещают учитывать при расчете пропорции, ; . Если не хотите спорить с налоговыми инспекторами, действуйте именно так.

Однако такой подход не выгоден при «доходно-расходной» УСНО, ведь чем больше «упрощенных» доходов будет взято для расчета пропорции, тем больше расходов будет отнесено к «упрощенной» деятельности и тем меньше будет налог. Так что если вы готовы отстаивать свою правоту в судах, берите не только выручку, но и иные доходы, учитываемые при налогообложении по правилам упрощенки.

Здесь надо сказать, что в аналогичной ситуации — при совмещении ЕНВД и общего режима — суды стоят на стороне налогоплательщиков; , , . И кстати, есть довольно древнее Письмо Минфина, подтверждающее данную позицию при совмещении ЕНВД и упрощенки.

А вот доходы, не подлежащие налогообложению (они перечислены в ст. 251 НК РФ), при расчете пропорции вообще не надо учитывать, какой бы методики вы ни придерживались, .

Распределение общих расходов при совмещении режимов — дело весьма непростое.

Даже опытные бухгалтеры часто «плавают» в этом вопросе ВОПРОС 2. По какому методу рассчитываем сумму доходов? Чтобы получить пропорцию, нужно также определиться, откуда вы будете брать данные для нее.

Если вы ведете бухучет по кассовому методу, все просто: тогда бухучетные доходы по «упрощенной» деятельности будут совпадать с такими доходами в налоговом учете. Доходы по «вмененной» деятельности в бухучете будут также рассчитаны кассовым методом.

И не возникнет никаких сложностей: методика определения доходов будет единой.

Если же бухгалтерский учет вы ведете по методу начисления, проще вмененные доходы определять по бухучетным данным, к примеру открыть к субсчету 90-1 «Выручка» субсчет второго порядка «Выручка по “вмененной” деятельности». Соответственно, для учета выручки по «упрощенной» деятельности также можно открыть свой субсчет.

При этом сумму доходов по упрощенке можно брать:

  1. из бухгалтерского учета (рассчитанную по методу начисления) — при этом показатели, участвующие в расчете пропорции, будут сопоставимы;
  2. из налогового учета. Но тогда и вмененные доходы, взятые из бухгалтерского учета, нужно будет для сопоставимости пересчитать по кассовому методу, . В «кассовые» вмененные доходы, как правило, попадают только суммы оплаченной выручки, то есть отраженные в текущем периоде по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 50 и т. д.).

Для каждого из предложенных вариантов есть разрешительное письмо Минфина.

Так что дело за вами. Выбранный вариант надо закрепить в вашей учетной политике или ином внутреннем документе.